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2015年注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)題：未實(shí)現(xiàn)融資收益
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年cta考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注稅考試各科目練習(xí)題，希望能夠幫助您鞏固知識(shí)，祝您學(xué)習(xí)愉快！
單項(xiàng)選擇題
甲公司采用分期收款方式銷售商品給乙公司，2010年1月10日發(fā)出商品1000件，價(jià)款總計(jì)500萬元，銷售成本率為80%，增值稅稅率為17%。合同約定當(dāng)日支付40%的合同價(jià)款，余款分3年于每年12月31日支付，該筆價(jià)款的公允價(jià)值是450萬元。假定甲公司在合同簽訂當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，收取增值稅稅額85萬元，折現(xiàn)率為9.5%。則甲公司2010年末“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額為（ ）萬元。
A、7.25
B、92.25
C、26.25
D、16.655
【正確答案】C
【答案解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用分期收款方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。本題甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期應(yīng)收款 300
銀行存款 285（500×40%＋85）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 450
未實(shí)現(xiàn)融資收益 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
借：主營業(yè)務(wù)成本 400（500×80%）
貸：庫存商品 400
2010年應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 23.75
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.75
所以2010年末“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額＝50－23.75＝26.25（萬元）
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