2015年注稅（cta）考試《財務(wù)與會計》第十七章練習題答案

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第十七章 會計調(diào)整

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】會計政策變更累積影響數(shù)

=（新政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價值–舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價值）×（1-所得稅稅率）

=[3300-（3000–3000÷10×2）]×（1–25%）=675（萬元）

2、

【正確答案】C

【答案解析】該項會計政策變更對2008年的期初留存收益的影響＝（800－1000）×（1-25%）＝－150（萬元）。

3、

【正確答案】C

【答案解析】追溯調(diào)整法下應(yīng)調(diào)整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤；不調(diào)整應(yīng)付股利。

4、

【正確答案】C

【答案解析】200×（9%－7%）＝4（萬元）。

5、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。

6、

【正確答案】A

【答案解析】對固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的變更屬于會計估計變更，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法。

7、

【正確答案】D

【答案解析】對于發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯更正的所得稅影響，會計與稅法規(guī)定不一致，需要調(diào)整遞延所得稅。在采用追溯重述法時計算的累積影響數(shù)=（正確處理下固定資產(chǎn)的賬面價值-錯誤處理下固定資產(chǎn)的賬面價值）×（1-所得稅稅率）＝[（800-800×2／5）-（800-800×5／15）]×（1－25%）＝－40（萬元）。

8、

【正確答案】C

【答案解析】20×9年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項目應(yīng)調(diào)減的金額＝（10＋40）×（1－10%）＝45（萬元）。

9、

【正確答案】B

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項的區(qū)間是從資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告的批準報出日，經(jīng)董事會批準對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

10、

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于調(diào)整事項中的銷售退回，其余三項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項中非調(diào)整事項。

11、

【正確答案】B

【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬元），本題會計處理是：

（1）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 500

　　     貸：累計折舊 500

（2）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 165

　　     貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 165

（3）借：利潤分配——未分配利潤 301.5

　　                 盈余公積 33.5

　　     貸：以前年度損益調(diào)整335

12、

【正確答案】B

【答案解析】累積影響數(shù)=（2007年初計稅基礎(chǔ)–2007年初賬面價值）×所得稅稅率=[（1800-1800×2/5）－（1800-1800÷5）]×25%=-90（萬元）。

13、

【正確答案】B

【答案解析】已計提的折舊額＝（84000－4000）÷8×3＝30000（元），變更當年按照原估計計算的折舊額＝（84000－4000）÷8＝10000（元），變更后計算的折舊額＝（84000－30000－2000）÷（5－3）＝26000（元），故該估計變更對20×8年凈利潤的影響金額＝（10000－26000）×（1－25%）＝－12000（元）。

14、

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負債表日存在的狀況提供進一步證據(jù)的事項：一類是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。其中：B、C為非調(diào)整事項，D不是資產(chǎn)負債表日后事項。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】AE

【答案解析】選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不影響期初留存收益；選項C，將資本化的部分確認為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，不影響期初留存收益；選項D，投資性房地產(chǎn)的公允價值模式不能改為成本模式。所以，企業(yè)的這種做法本身就是錯誤的。

2、

【正確答案】ADE

【答案解析】選項ADE屬于會計估計變更，采用未來適用法處理；選項BC屬于會計政策變更，一般采用追溯調(diào)整法處理。

3、

【正確答案】ABE

【答案解析】本題查考前期差錯更正及其處理。存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價500－預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金20＝480（萬元），小于存貨成本500萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備20萬元。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 20

    貸：存貨跌價準備 20

借：遞延所得稅資產(chǎn)（20×25%） 5

    貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 5

4、

【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核會計差錯的判定。會計差錯通常包括：計算錯誤；應(yīng)用會計政策錯誤；疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。

5、

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查資產(chǎn)負債表日后事項的界定及其分類。選項A，作為正常事項處理；選項D，資產(chǎn)負債表日后董事會制定的利潤分配方案中，股票股利和現(xiàn)金股利的分配屬于非調(diào)整事項；選項E，屬于非調(diào)整事項。

6、

【正確答案】BDE

【答案解析】非事項調(diào)整的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項；②對理解和分析財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

7、

【正確答案】ABCE

【答案解析】不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項D不對，其余均正確。

8、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A屬于非調(diào)整事項。

9、

【正確答案】AD

【答案解析】政策變更還可能要調(diào)整所有者權(quán)益變動表。

10、

【正確答案】AE

【答案解析】選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關(guān)項目；選項C，屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項D，屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整財務(wù)報表年初數(shù)和上年數(shù)。

11、

【正確答案】ABC

【答案解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)屬于會計估計變更；將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法屬于會計政策變更。低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，這屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于政策變更也不屬于估計變更。

12、

【正確答案】BC

【答案解析】選項A屬于對于不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于政策變更；選項D屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更；選項E，交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項E屬于會計差錯。

13、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項A，對會計政策變更進行追溯調(diào)整時，損益類科目直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”，不通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。

14、

【正確答案】AC

【答案解析】選項A，追溯重述法適用于前期重大差錯更正，在處理時涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，而追溯調(diào)整法適用于會計政策變更，涉及到損益的直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目來核算；選項C，對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，即不需要追溯重述，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。

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