2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：異常發(fā)票

學(xué)員問題：

取得異常發(fā)票，核實(shí)條件是什么？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

哪些會(huì)被納入異常憑證管理？

1、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的異常憑證

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照的程序和方法、履行的手續(xù)后，依法判定為走逃（失聯(lián)）的企業(yè)，發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開具的專用列入異常憑證范圍。

（1）商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

（2）直接走逃不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的異常憑證

發(fā)生下列第2種情形，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施約談的，在納稅人主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過系統(tǒng)升級(jí)版暫停該納稅人開具，并將其取得和開具的列入異常憑證范圍，錄入抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

（1）一般納稅人存在購進(jìn)、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等。

（2）電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或兩次約談不到。

3、開具和納稅申據(jù)發(fā)現(xiàn)的異常憑證

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析預(yù)警中發(fā)現(xiàn)下列第一種情形的，或者對(duì)納稅申據(jù)的中發(fā)現(xiàn)下列第二種情形的，作為異常情形，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因下列第三種情形，導(dǎo)致無法約談的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過升級(jí)版暫停該納稅人開具，同時(shí)暫停其網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，將其近60天內(nèi)（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的列入異常范圍，并應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)，錄入抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常委托核查。

（1）納稅人存在購銷不匹配、有銷項(xiàng)無進(jìn)項(xiàng)、大部分頂額開具、開具后大量作廢、開具金額突增等異常情形。

（2）納稅人當(dāng)期申報(bào)存在未開具（或開具其他）欄次填報(bào)負(fù)數(shù)；無免稅備案但有免稅銷售額；應(yīng)納稅額減征額填報(bào)金額較大；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填報(bào)負(fù)數(shù)；當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)占總進(jìn)項(xiàng)比例較大且與實(shí)際經(jīng)營情況不符；代扣代繳稅收繳款憑證、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等欄填額異常等情形。

（3）地址、電話等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次約談不到的。

4、非正常戶的失控

已辦理稅務(wù)登記的納稅人發(fā)生未按照的期限申報(bào)納稅情形的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期仍然不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)施實(shí)地檢查程序。對(duì)于履行核查手續(xù)后，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，認(rèn)定其為非正常戶。對(duì)于非正常戶所持有的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照失控采集標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)專用列入防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)施失控管理。

5、稽核比對(duì)結(jié)果的異常抵扣憑證

在稽核比對(duì)中，通過全國專用稽核系統(tǒng)產(chǎn)生稽核比對(duì)結(jié)果為“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的專用，列入異常抵扣憑證管理。對(duì)于這些異常憑證的判斷和處理需要結(jié)合不同的情況。

祝您學(xué)習(xí)愉快！