2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：獨(dú)立交易原則

試題內(nèi)容：

八、資本弱化管理

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　1.相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　2.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　金融企業(yè)，為5：1

　　其他企業(yè)，為2：1

　　3.不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

學(xué)員提問(wèn)：

1.相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

答：相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，這相當(dāng)于正常企業(yè)之間的正常利息支出，允許扣除可以理解。至于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，目的是為了防止境內(nèi)外企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕國(guó)內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。比如，A和B是關(guān)聯(lián)公司，A向B借錢(qián)，需要支付20萬(wàn)元利息。A的實(shí)際稅負(fù)10%，對(duì)A的所得稅影響是少交20*10%=2萬(wàn)元。B的實(shí)際稅負(fù)25%，那B收到了20萬(wàn)，利息收入增加了利潤(rùn)，對(duì)所得稅影響是交20*25%=5萬(wàn)元。20萬(wàn)的利息，在A(yíng)那少交了2萬(wàn)所得稅，轉(zhuǎn)到B要交5萬(wàn)的所得稅。在境外企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于境內(nèi)境內(nèi)企業(yè)稅負(fù)的情況下，不會(huì)導(dǎo)致境內(nèi)稅款流失。

學(xué)員繼續(xù)提問(wèn)：

這一一節(jié)聽(tīng)起很抽象，比如預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)偅覀児臼且粋€(gè)自然人控制下的建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，另外還有配套企業(yè)等幾家企業(yè)，這幾家企業(yè)同屬一個(gè)老板，應(yīng)該屬于關(guān)聯(lián)方吧，我們公司的關(guān)聯(lián)交易一年也有好幾個(gè)億，怎么稅務(wù)機(jī)關(guān)從沒(méi)要求我們做預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)傔@些事情，也沒(méi)叫我們做特別納稅調(diào)整，我想是不是本節(jié)講的關(guān)聯(lián)交易涉及的這些事項(xiàng)是不是只有存在跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易才會(huì)出現(xiàn)本節(jié)講的稅務(wù)事項(xiàng)哦？不是跨國(guó)集團(tuán)業(yè)務(wù)只在大陸的話(huà)就涉及不到嗎?

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第四十八條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的企業(yè)：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

（三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

因此，國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易可免于準(zhǔn)備同期資料，因此，一般不適用預(yù)約定價(jià)安排。