2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：獨(dú)立交易原則

試題內(nèi)容：

八、資本弱化管理

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　1.相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　2.關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　金融企業(yè)，為5：1

　　其他企業(yè)，為2：1

　　3.不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

學(xué)員提問：

1.相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

答：相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則，實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，這相當(dāng)于正常企業(yè)之間的正常利息支出，允許扣除可以理解。至于該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，目的是為了防止境內(nèi)外企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，侵蝕國內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。比如，A和B是關(guān)聯(lián)公司，A向B借錢，需要支付20萬元利息。A的實(shí)際稅負(fù)10%，對A的所得稅影響是少交20*10%=2萬元。B的實(shí)際稅負(fù)25%，那B收到了20萬，利息收入增加了利潤，對所得稅影響是交20*25%=5萬元。20萬的利息，在A那少交了2萬所得稅，轉(zhuǎn)到B要交5萬的所得稅。在境外企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于境內(nèi)境內(nèi)企業(yè)稅負(fù)的情況下，不會導(dǎo)致境內(nèi)稅款流失。

學(xué)員繼續(xù)提問：

這一一節(jié)聽起很抽象，比如預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)?，我們公司是一個自然人控制下的建筑企業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，另外還有配套企業(yè)等幾家企業(yè)，這幾家企業(yè)同屬一個老板，應(yīng)該屬于關(guān)聯(lián)方吧，我們公司的關(guān)聯(lián)交易一年也有好幾個億，怎么稅務(wù)機(jī)關(guān)從沒要求我們做預(yù)約定價(jià)安排和成本分?jǐn)傔@些事情，也沒叫我們做特別納稅調(diào)整，我想是不是本節(jié)講的關(guān)聯(lián)交易涉及的這些事項(xiàng)是不是只有存在跨國關(guān)聯(lián)交易才會出現(xiàn)本節(jié)講的稅務(wù)事項(xiàng)哦？不是跨國集團(tuán)業(yè)務(wù)只在大陸的話就涉及不到嗎?

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第四十八條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

（二）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

（三）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

因此，國內(nèi)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易可免于準(zhǔn)備同期資料，因此，一般不適用預(yù)約定價(jià)安排。