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2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)存貨的初始計(jì)量及配套練習(xí)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/07 16:51:26 字體:

2017稅務(wù)師備考倒計(jì)時(shí),你的備考進(jìn)度如何了?為了幫助各位考生鞏固學(xué)習(xí)效果,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特整理了稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的重要知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí),練習(xí)題均來自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書,希望對(duì)大家有所幫助!

知識(shí)點(diǎn):存貨的初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。

一、外購存貨

1.外購存貨的成本:①購買價(jià)款(不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)

②相關(guān)稅金:消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)口關(guān)稅等

③其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

2.商品流通企業(yè):①采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入所購商品成本。

②進(jìn)貨費(fèi)用也可先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

二、加工取得的存貨成本

1.加工取得的存貨成本由采購成本、直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。

2.委托加工業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理:

(1)收回后直接出售(以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,)或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本;

(2)收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,然后再出售的,消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方,待銷售時(shí)可以予以抵扣。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

1.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

(1)企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

(2)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn):

(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%,或:收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%

(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)——支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%,或:支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

(二)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足條件(①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不同時(shí)滿足上面的兩個(gè)條件,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。

注意:如果涉及到補(bǔ)價(jià),計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)應(yīng):+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第10章P140)(2014年)企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨初始計(jì)量成本的是()。

A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

B.采購商品過程中發(fā)生的合理損耗

C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費(fèi)用

D.驗(yàn)收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用

【答案】D

【解析】采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

2.(《應(yīng)試指南》第10章P143)某企業(yè)為增值稅一般納稅人,從外地購入原材料5000噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸100元,增值稅稅款為85000元,另發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元,裝卸費(fèi)1000元,途中保險(xiǎn)費(fèi)為800元。所購原材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺20%,其中合理損耗5%,另15%的短缺尚待查明原因,運(yùn)輸途中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。該批材料的采購成本為()元。

A.435336

B.432650

C.503660

D.428800

【答案】D

【解析】該批材料的采購成本=(100×5000)×(1-15%)+2000+1000+800=428800(元)。

3.(《應(yīng)試指南》第10章P144)甲乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用一批商品從乙公司換入一臺(tái)設(shè)備B,換出商品的賬面原價(jià)為30萬元,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元;B設(shè)備的賬面原價(jià)為24萬元,已提折舊3萬元。甲公司為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元,從乙公司收取銀行存款3.51萬元。置換時(shí),商品和B設(shè)備的公允價(jià)值分別為25萬元和22萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬元。

A.5

B.3

C.4

D.1.5

【答案】B

【解析】甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=25-(30-8)=3(萬元),甲公司的會(huì)計(jì)處理為:

借:固定資產(chǎn)—B設(shè)備 23

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.74

       銀行存款 2.51

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.25

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22

  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8

  貸:庫存商品 30

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