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2017年稅務(wù)師備考啟程,你是否還在為遇到問題不能及時得到解答而苦惱?為方便學(xué)員備考,網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當(dāng)然,如果學(xué)習(xí)中遇到問題,您可以到所報課程的答疑板進(jìn)行提問,網(wǎng)校老師會及時問您解答!以下是稅務(wù)師《稅法二》科目答疑精華,分享給大家!
單選題:
2016年初甲居民企業(yè)以實物資產(chǎn)400萬元直接投資于乙居民企業(yè),取得乙企業(yè)30%的股權(quán)。2017年11月,甲企業(yè)全部撤回投資,取得資產(chǎn)總計600萬元,投資撤回時乙企業(yè)累計未分配利潤為300萬元,累計盈余公積50萬元。關(guān)于甲企業(yè)撤回該項投資的說法,正確的是( )。
A.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元
B.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得105萬元
C.甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為200萬元
D.甲企業(yè)撤回投資應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元
【正確答案】B
【答案解析】400萬元應(yīng)確認(rèn)為投資收回;(300+50)×30%=105萬元應(yīng)該確認(rèn)為股息所得;600-400-105=95萬元應(yīng)該確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅=95×25%=23.72萬元。
問題:股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資收回有什么區(qū)別?
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資收回有什么區(qū)別? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額,其等于轉(zhuǎn)讓收入-投資成本而投資收回中卻允許把收回資金分開,其所得等于收回資金-投資成本-免稅股息所得
解答:撤資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理是不一樣的,注意其區(qū)別。依據(jù)國稅函【2010】79號:
三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
按照稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照股東會或股東大會作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候,被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,此時股東會或股東大會尚未作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定,此時稅法不確認(rèn)投資收益,所以不能從轉(zhuǎn)讓所得中扣除。
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】第34號:
五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。
1、兩者概念的區(qū)別:
①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為,最終會導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某,那么該公司注冊資本不變,只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。
②“投資企業(yè)撤回或減少投資”,則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。例如2010年A、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司,甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2011年5月A公司撤回投資,不考慮其他因素的情況下,則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元,股東由三個變?yōu)閮蓚€,即B、C兩家公司;如果2011年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,則股東組成不變,注冊資本變?yōu)?200萬元。
2、兩者計算的區(qū)別:
①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額,或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
例如:2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價格出售,那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200—1000*80%)。
②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
例如:2008年A公司出資500萬元投資B公司,占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會決議,A公司撤回投資,A公司分得資金800萬元,截至2011年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分:500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。
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