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知識點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
【知識點(diǎn)詳解】
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),會(huì)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;
典型事例:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)
日后非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的情況或事項(xiàng),對理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。
典型事例:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債;
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;
(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
1.涉及損益的:通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理
借方記錄:費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少
貸方記錄:費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加
調(diào)整完成后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
2.涉及利潤分配的:直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”科目
3.不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng),應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目
4.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。
這里的財(cái)務(wù)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表附注中的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表,因此調(diào)整的項(xiàng)目不應(yīng)包括涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng);
(2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù);
(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第18章P323)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告擬于2016年4月10日對外公告。2016年2月29日,甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨,所退商品已驗(yàn)收入庫。該批商品售價(jià)為100萬元(不含增值稅),成本為80萬元,年末貨款尚未收到,且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,適用所得稅稅率為25%,假定不考慮其他影響因素,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額是()萬元。
A.15.0
B.13.5
C.-15.0
D.-13.5
【答案】C
【解析】該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng),其調(diào)整分錄是:
借:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入100
貸:應(yīng)收賬款100
借:庫存商品80
貸:以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本80
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅[100-80)×25%]5
貸:以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用5
因此應(yīng)調(diào)減2015年凈損益的金額=100-80-5=15(萬元)
2.(《應(yīng)試指南》第18章P323)丁公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出之間發(fā)生下列事項(xiàng),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有()。
A.收到上年度的商品銷售款
B.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)毀損
C.董事會(huì)作出現(xiàn)金股利分配決議
D.持有的交易性金融資產(chǎn)大幅升值
E.受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年應(yīng)減免的企業(yè)所得稅款
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)BCD屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。
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