2020稅法二公益性捐贈(zèng)、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算：計(jì)算原理

稅務(wù)師考試想考好，不僅需要有扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要考生理解掌握重點(diǎn)稅法政策，同學(xué)們要掌握好公益捐贈(zèng)及個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算，喬貴濤老師為大家講解2020年稅法二公益捐贈(zèng)及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，并帶來(lái)經(jīng)典試題解析。

【公益性捐贈(zèng)支出】 【企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算】【例題解析】

企業(yè)所得稅征收方式

查賬征收應(yīng)納稅所得額計(jì)算原理：

1.公益性捐贈(zèng)支出

（1）公益性捐贈(zèng)的含義

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈(zèng)。

條件：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不可以；用途必須是規(guī)定的公益性事業(yè)，非公益性事業(yè)不可以。

（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)和方法

企業(yè)用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【解釋】會(huì)計(jì)上只要是真實(shí)的捐贈(zèng)（不管是公益性還是非公益性）就可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；稅法不鼓勵(lì)企業(yè)超出自身能力做慈善。

【提示1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【提示2】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。

【提示3】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

【提示4】企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

【解釋】先發(fā)生，先扣除，后發(fā)生，后扣除，最多結(jié)轉(zhuǎn)3年，超過(guò)3年不得扣除。

【提示5】2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在2016年稅前扣除的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)3年扣除。

【例題1】

【例題2】

【提示6】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)支出金額的確定

【舉例】企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品一批，成本100萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)200萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)上營(yíng)業(yè)外支出=100+200×13%=126萬(wàn)元

第一步調(diào)整：企業(yè)所得稅視同銷售，收入200萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，納稅調(diào)增100萬(wàn)元。

第二步調(diào)整：稅法的公益性捐贈(zèng)支出=200×（1+13%）=226萬(wàn)元，與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出126萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元做納稅調(diào)減。

第三步調(diào)整：公益性捐贈(zèng)支出226萬(wàn)元是否超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。

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