2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第九章練習題答案

 2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第九章　流動資產(chǎn)（二）

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該原材料的入賬價值=900＋9＋3＋2.7＝914.7（萬元），如果取得稅法認可的運費發(fā)票可以按7%計算抵扣，未取得發(fā)票則不能抵扣，全額計入原材料成本。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般納稅人購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發(fā)生的運雜費以及合理損失應計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發(fā)生的實際支出計算，其中運輸費用應扣除可以抵扣的7%的進項稅額。故該原材料的入賬價值為＝5000×1200＋60000×93%＋20000＋18000＝6093800（元），該原材料的實際單位成本＝6093800/4993＝1220.47（元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】收回的委托加工物資的實際成本＝620＋100＝720（萬元）

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應稅消費品計稅價格＝（180＋90）÷（1－10%）＝300（萬元）

　　代扣代交的消費稅＝300×10%＝30（萬元）

　　原材料已加工完成并驗收的成本為180＋90＋30＝300（萬元）

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該委托加工材料收回后的入賬價值＝50000＋2000＝52000（元）。

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】委托外部加工發(fā)出存貨應按上月成本差異率計算。月初的材料成本差異率＝60/800＝7.5%，發(fā)出委托加工物資結轉的材料成本差異＝100×7.5%＝7.5（萬元）。

　　7、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】材料成本差異率＝[－250＋（550000－9900×60）]/（100000＋9900×60）＝－6.38%，本月月末庫存甲材料存貨實際成本＝（100000＋9900×60－8000×60）×（1－6.38%）＝200346.80（元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】材料成本差異率＝（－2000+8000）÷（100000+200000）＝2%。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】“五五攤銷法”在報廢時攤銷另一半，同時收回的殘料作為原材料入賬，所以選項A正確。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝10×15－100－10×1.5＝35（萬元）。

　　11、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】（1）存貨可變現(xiàn)凈值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（萬元）；

　?。?）存貨期末余額＝（1800－600）×（540÷1800）＝360（萬元）；

　?。?）期末“存貨跌價準備”科目余額＝360－306＝54（萬元）；

　?。?）期末計提的存貨跌價準備＝54－｛45－45×（600/1800）｝＝24（萬元）。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】12月4日購入甲材料后加權平均成本＝（40000＋300×180）/（200＋300）＝188（元/千克），12月10日結存材料的實際成本＝（200＋300－400）×188＝18800（元），12月15日購入甲材料后加權平均成本＝（18800＋500×200）/（100＋500）＝198（元/千克），12月27日結存材料的實際成本＝（100＋500－300－100）×198＝39600（元），2009年末甲材料的可變現(xiàn)凈值＝（100＋500－300－100）×220＝44000（元）。該公司2009年12月31日甲材料的賬面價值＝39600（元）。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺A型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。在這種情況下，A型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格61萬元/臺為基礎確定。據(jù)此，A型機器的可變現(xiàn)凈值＝61×12－1.2×12＝732－14.4＝717.6（萬元）。計提存貨跌價準備＝720－717.6－0.8＝1.6（萬元）。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于盤虧的材料應根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進行處理，屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因引起的存貨損失，應作營業(yè)外支出處理。

　　15、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋增值稅＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產(chǎn)對應的進項稅額＝200+200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。

　　16、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的含稅公允價值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值稅進項稅額100000×17%＋支付的相關稅費5000＝105000（元）。

　　乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的含稅公允價值（100000＋100000×17%）－可抵扣的增值稅進項稅額100000×17%＋支付的相關稅費2000＝102000（元）。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值＝90+100×17%－10－90×17%＝81.7（萬元）。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該材料的入賬成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；該材料的單位入賬成本＝102760÷97＝1059.38（元）。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】進銷差價率＝（期初存貨進銷差價＋本期購入存貨進銷差價）÷（期初存貨售價＋本期購貨售價）×100%＝（30－21＋50－31）÷（30＋50）×100%＝35%，期末存貨成本＝21+31－60×（1－35%）＝13（萬元）。

　　20、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本期銷售成本＝（280000－15000）×（1－25%）＝198750（元），期末存貨成本＝52000＋165000－198750＝18250（元）。

　　21、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該批原材料的入賬價值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（萬元）

　　22、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

　　23、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】購入原材料的實際成本＝3000+180+100=3280（元）

　　24、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】期末A原材料的可變現(xiàn)凈值＝10×8-20-1×10=50（萬元）。

　　25、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料凈損失額=5000000+850000-2000-1100=5846900（元）。所涉及到的處理是：

　　批準處理前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢5850000貸：原材料　　　　5000000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）850000批準處理后：

　　　　借：原材料　　　　2000其他應收款　　1100管理費用5846900貸：待處理財產(chǎn)損溢5850000

　　26、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項B，對于未來將要購入的商品，不作為購入方的存貨處理；選項C，購入的工程物資在“工程物資”項目下單獨列示；選項D，受托代銷商品不屬于甲企業(yè)存貨的內容。

　　27、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是存貨的后續(xù)計量。

　　采用先進先出法核算，先購入的存貨先發(fā)出，因為物價是持續(xù)下跌的，那么發(fā)出的存貨的成本就高，進而就會使當期利潤低估，本期末的存貨價值下降。

　　28、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】商品的入賬價值＝160×（1－25%）＝120（萬元）。

　　29、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨的初始計量。

　　甲公司換入商品的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值480000－收到的補價80000＝400000（元）。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】采購貨物用于生產(chǎn)出口貨物，進項稅額可以抵扣，不計入采購成本。

　　2、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】按照稅法規(guī)定，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，增值稅是可以抵扣的，不計入成本，如果沒有取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅不能予以抵扣，應該計入到相關資產(chǎn)的成本中，所以選項A不計入委托加工材料的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應按照準予抵扣的受托方代收代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，所以選項C不計入委托加工材料的成本；委托加工的物資收回后直接用于銷售的，銷售價格低于受托方計稅價格，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入到委托加工物資的成本，選項D應計入材料成本。

　　3、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】購進材料產(chǎn)生的超支差異應該記入“材料成本差異”賬戶的借方，節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方；結轉超支差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方，結轉節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的借方。

　　4、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】各種包裝材料通過“原材料”科目核算，用于存儲和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，根據(jù)價值的大小通過“固定資產(chǎn)”或“周轉材料”或單設的“低值易耗品”科目核算；企業(yè)并不是專門生產(chǎn)包裝容器的，對于自制并單獨計價的用于對外出售的包裝容器，仍作為包裝物核算。

　　5、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】周轉材料是能夠重復使用，逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料。

　　6、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A、E，屬于可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象，應計提存貨跌價準備。

　　7、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項A，屬于管理原因造成的，計入“管理費用”科目中；選項B，屬于自然災害等造成的，計入“營業(yè)外支出”科目中；選項D，查明原因后，按可收回的保險賠償或過失人賠償，計入“其他應收款”。

　　8、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項AB的法定產(chǎn)權不屬于本企業(yè)。

　　9、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價），只要補價占整個交易金額小于25%，則視為非貨幣性資產(chǎn)交換。其中選項AB是不涉及貨幣性資產(chǎn)的交易；選項C，補價占整個交易金額的12%，所以選項ABC符合題意；選項D，補價占整個交易的金額的33.33%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項E，應收賬款是貨幣性資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　11、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】庫存商品總的入賬價值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；庫存商品A的入賬價值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；庫存商品B的入賬價值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；確認的損益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。

　　12、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】采購人員的差旅費應該計入當期管理費用，不應計入存貨的成本。

　　13、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】存貨計價方法核算已售存貨的成本，售出存貨成本結轉為當期損益，計入營業(yè)成本，影響損益并影響所得稅的計算，同時結存存貨影響資產(chǎn)負債表中存貨項目的金額，故應選擇ABCD.

　　14、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或以存貨抵償債務，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　15、

　　【正確答案】BCDE

　　16、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C，可以通過“發(fā)出商品”科目核算；選項D，正確的處理為借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。

　　17、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】支付的加工費和實際消耗的原材料成本應計入委托加工成本中；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣，不計入委托加工物資的成本；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅（銷售價格低于受托方計稅價格），應計入委托加工物資成本。

　　18、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，定額內的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應支付的增值稅＝加工費×增值稅稅率＝100000×17%＝17000（元）

　　【答疑編號10450674】

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應交消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　應支付的消費稅＝（620000＋100000）/（1－10%）×10%

　?。?0000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】明華企業(yè)有關會計處理如下：

　　①發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　620000

　?、谥Ц都庸べM及相關稅金時：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

　　　　——應交消費稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197000

　　③支付運雜費：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　?、苁栈丶庸げ牧蠒r：

　　收回加工材料實際成本＝620000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　740000

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值

　?。?000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料發(fā)生減值。

　?、贏材料可變現(xiàn)凈值

　?。?000×1200－500000－50000

　?。?50000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應計提存貨跌價準備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價準備　　　90000

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元）

　　庫存商品甲的成本為300萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。

　　借：存貨跌價準備　　　30

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】庫存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準備；

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　無合同部分的成本＝500×60%＝300（萬元）

　　因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　25

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　25

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元），材料成本為120萬元，需計提15萬元的跌價準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　15

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　15

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）

　　無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）

　　有合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）

　　無合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）

　　由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料均發(fā)生了減值。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）

　　有合同部分的丁材料的成本＝1600×20/10×8＝25600（元）

　　有合同部分的丁材料應計提跌價準備＝25600－16400＝9200（元）

　　無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）

　　無合同部分的丁材料成本＝1600×20/10×2＝6400（元）

　　無合同部分的丁材料應計提跌價準備6400－5000＝1400（元）

　　故丁材料總共需計提跌價準備＝9200＋1400＝10600（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失10600

　　　　貸：存貨跌價準備10600

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】加權平均單價＝（5000＋4400＋7200＋2800）/（500＋400＋600＋200）＝11.41（元）

　　所以發(fā)出材料的成本＝（600＋800）×11.41＝15974（元）

　　計入制造費用金額＝15974×20%＝3194.8（元）

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】先進先出法計算的發(fā)出材料的總成本＝500×10＋100×11＋300×11＋500×12＝15400（元），因為在發(fā)出的材料中有65%用于在建工程，所以應計在建工程的成本＝15400×65%＝10010（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】月末一次加權平均法計入期間費用的金額＝15974×（7.5%＋7.5%）＝2396.1（元）

　　先進先出法計入期間費用的金額＝15400×（7.5%＋7.5%）＝2310（元）

　　對企業(yè)利潤總額的影響差額＝2396.1－2310＝86.10（元）

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】6月5日購進材料后移動加權平均單價＝（5000＋4400）/（500＋400）＝10.44（元）

　　6月19日移動加權平均單價＝（5000＋4400－600×10.44＋7200）/（500＋400－600＋600）＝11.48（元）

　　6月29日購進材料后的移動加權平均單價＝（11.48×100＋2800）/（100＋200）＝13.16（元）

　　期末材料成本＝13.16×300＝3948（元）

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，發(fā)出的D商品不能確認收入，仍屬于甲公司存貨；選項B，購入C原材料，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單，應通過“原材料”科目暫估料款核算，期末在“存貨”項目列示；選項C，從國外購入的B原材料，貨款已經(jīng)支付，至3月31日仍未收到原材料，應通過“在途物資”科目核算，期末在“存貨”項目列示。選項D，收到的受托加工物資不屬于甲企業(yè)的存貨，所以D選項不正確。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，受托加工物資完工時對甲公司存貨的影響金額應為100萬元。

　　【答疑編號10471056】

　　<3>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲企業(yè)換入設備的入賬價值=150+150×17%-40.5=135（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲企業(yè)損益的金額=150-120=30（萬元）。

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