2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章練習(xí)題答案

2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第八章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)與納稅審核

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】對(duì)垃圾處置取得的垃圾處置費(fèi)收入和對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理部門(mén)代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。銀行銷(xiāo)售金銀，征收增值稅。

2、

【正確答案】B

【答案解析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

應(yīng)納增值稅＝8×3%＋8÷（1＋3%）×2%＝0.40（萬(wàn)元）

3、

【正確答案】D

【答案解析】房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自建房屋是作為商品處理，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓房屋一般是轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”處理的。

4、

【正確答案】D

【答案解析】2012年3月該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（84+6+5+82+6+12）×3%＝5.85（萬(wàn)元）

5、

【正確答案】D

【答案解析】自建自用不繳納營(yíng)業(yè)稅，自建銷(xiāo)售和自建抵債繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。

上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝32000÷3×4×5%＋28000×（1＋10%）÷（1－3%）×3%÷5×4＝2895.40（萬(wàn)元）

6、

【正確答案】C

【答案解析】融資租賃業(yè)務(wù)的本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實(shí)際成本＝貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出

7、

【正確答案】A

【答案解析】[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－36%）＝1035937.5（元）

折合每條價(jià)格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/條）

單條進(jìn)口折合售價(jià)為207.19元＞70元，則適用56%稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅＝[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－56%）×56%＋20×150＝846818.18（元）

8、

【正確答案】A

【答案解析】從量稅=0.2×2000×0.5=200（元）

從價(jià)稅=[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×20%=1975（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=200+1975=2175（元）

應(yīng)納增值稅＝[0.2×35000×（1+10%）＋200]÷（1-20%）×17%=1678.75（元）

9、

【正確答案】D

【答案解析】已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)是備查資料，不是必報(bào)資料。

10、

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、C屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于經(jīng)營(yíng)或職工福利，不涉及增值稅視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。選項(xiàng)B屬于增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程，根據(jù)稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、

【正確答案】C

【答案解析】根據(jù)融資租賃營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅＝（1050＋30－780）×（30÷900）×5%×10000＝5000（元）。

12、

【正確答案】A

【答案解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝1000×（17%-15%）－100×（17%-15%）＝18（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（200－18）－10＝－158（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵退稅額＝1000×15%－100×15%＝135（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝135（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵稅額＝0（萬(wàn)元）

當(dāng)期留抵稅額＝158－135＝23（萬(wàn)元），留在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目中作為下期的留抵稅額抵扣。

13、

【正確答案】D

【答案解析】《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》“出口銷(xiāo)售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷(xiāo)售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)。

14、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的金額×7%；選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)憑證上注明的金額×13%；選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金，裝卸費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

15、

【正確答案】B

【答案解析】應(yīng)納稅額=（8＋12＋2）÷（1＋3%）×3%－2.34÷（1＋17%）×17%=0.30（萬(wàn)元）

16、

【正確答案】D

【答案解析】應(yīng)納增值稅=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）

自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)符合規(guī)定的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

17、

【正確答案】C

【答案解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3000÷1.17×200×17%＝87179.49（元），企業(yè)自己計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是81367.52元，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額87179.49－81367.52＝5811.97（元）。

18、

【正確答案】B

【答案解析】小汽車(chē)屬于不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的自用應(yīng)稅消費(fèi)品，所以，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)稅。應(yīng)納增值稅＝40000÷（1+4%）×4%×50%＝769.23（元）。

19、

【正確答案】A

【答案解析】稅法規(guī)定，委托加工中，受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)的，則按照受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，否則適用組價(jià)計(jì)稅。

該企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額＝[10×11700÷（1＋17%）＋（40000＋10000）÷（1－30%）]×30%＝51428.57（元）

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】ABDE

【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方辦理代收代繳消費(fèi)稅申報(bào)。注冊(cè)稅務(wù)師代理納稅申報(bào)時(shí)，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務(wù)，核查組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算，其次是為受托方代理申報(bào)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代收代繳申報(bào)表，如果是受委托方代理申報(bào)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。代理有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“兩單兩票”辦理退稅手續(xù)。

2、

【正確答案】ACDE

【答案解析】轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、

【正確答案】BDE

【答案解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，該項(xiàng)規(guī)定在2001年5月1日已經(jīng)停止執(zhí)行；選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，煙葉不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍。

4、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C屬于外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；選項(xiàng)E屬于外購(gòu)貨物抵償債務(wù)，應(yīng)該屬于特殊銷(xiāo)售行為，并不是視同銷(xiāo)售行為。

5、

【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核一般納稅人及小規(guī)模納稅人認(rèn)定管理知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

6、

【正確答案】ACE

【答案解析】選項(xiàng)B不符合稅收政策的規(guī)定，選項(xiàng)D支付給分包或轉(zhuǎn)包人的承包費(fèi)可以在營(yíng)業(yè)額中扣除。

7、

【正確答案】CE

【答案解析】選項(xiàng)A，自開(kāi)票的運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，對(duì)于代開(kāi)發(fā)票的運(yùn)輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)。選項(xiàng)C、E，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。無(wú)形資產(chǎn)中只有購(gòu)置或抵債取得的土地使用權(quán)按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；其他的無(wú)形資產(chǎn)按照全部收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

8、

【正確答案】ACE

【答案解析】本題考核消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)點(diǎn)。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。選項(xiàng)D，委托加工收回的酒精已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，用于換取汽油不會(huì)涉及繳納消費(fèi)稅的問(wèn)題。

9、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；選項(xiàng)E屬于銷(xiāo)售已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。

10、

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核增值稅的審核要點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的審核中應(yīng)審核增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核不涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)原材料有賠償部分不能沖減不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

11、

【正確答案】ABCD

【答案解析】外貿(mào)企業(yè)免稅出口的貨物反映在8項(xiàng)“免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄。

12、

【正確答案】ABCE

【答案解析】《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中反映的本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中包括：免稅貨物用；非應(yīng)稅項(xiàng)目用；非正常損失；按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物用；免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額；未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以符合題意的選項(xiàng)是ABCE.選項(xiàng)D，這里是調(diào)減了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不在“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”填寫(xiě)。

13、

【正確答案】ABCD

【答案解析】分期收款結(jié)算方式下，如果先全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的話(huà)，則應(yīng)按發(fā)票注明的金額確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納增值稅。先開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，納稅義務(wù)提前發(fā)生。

14、

【正確答案】ABE

【答案解析】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

15、

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考核增值稅價(jià)外費(fèi)用的知識(shí)點(diǎn)。承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的代墊運(yùn)費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用；銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

16、

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項(xiàng)C，外購(gòu)材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

17、

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，網(wǎng)校銷(xiāo)售書(shū)籍和課件屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，二者沒(méi)有從屬關(guān)系，不屬于混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；選項(xiàng)B，提供運(yùn)輸勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，銷(xiāo)售貨物與提供運(yùn)輸勞務(wù)有從屬關(guān)系，針對(duì)同一客戶(hù)，屬于混合銷(xiāo)售，要計(jì)算繳納增值稅；選項(xiàng)C，飯館在提供餐飲服務(wù)的同時(shí)向顧客銷(xiāo)售煙酒，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售，按照主業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)D，提供車(chē)內(nèi)裝飾屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，銷(xiāo)售汽車(chē)和提供車(chē)內(nèi)裝飾勞務(wù)也是針對(duì)同一客戶(hù)，屬于混合銷(xiāo)售要繳納增值稅。E選項(xiàng)，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。

18、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)E，

對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅

19、

【正確答案】DE

【答案解析】森林砍伐機(jī)械、農(nóng)用汽車(chē)、速凍水餃不屬于13%稅率的農(nóng)機(jī)范圍。

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】（1）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。

代收代繳的消費(fèi)稅

＝（800÷500×200＋0.1×200＋200×250×200×0.003÷10000）÷（1－56%）×56%＋200×250×200×0.003÷10000

＝439.55（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅為零。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費(fèi)稅稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅＝320×5%＝16（萬(wàn)元）

（4）應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×320÷80×5%＝20（萬(wàn)元）

2、

【正確答案】（1）租賃收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝100×5%＝5（萬(wàn)元）

（2）為甲企業(yè)提供臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金，取得甲支付的資金使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)比照金融企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝30×5%＝1.5（萬(wàn)元）

（3）舉辦本市青少年圍旗比賽取得的收入，應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)－體育業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝40×3%＝1.2（萬(wàn)元）

（4）對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)當(dāng)按交通運(yùn)輸業(yè)征稅，銷(xiāo)售貨物提供運(yùn)輸服務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)作為增值稅混合銷(xiāo)售征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×3%＝0.6（萬(wàn)元）

（5）搬家取得的收入應(yīng)當(dāng)按交通運(yùn)輸業(yè)征稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝2×3%＝0.06（萬(wàn)元）

（6）企業(yè)自建自用房產(chǎn)不征營(yíng)業(yè)稅，自建銷(xiāo)售的應(yīng)當(dāng)繳納建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)兩道營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝300×（1＋10%）/（1－3%）×3%＝10.21（萬(wàn)元）

應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝400×5%＝20（萬(wàn)元）

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額＝5＋1.5＋1.2＋0.6＋0.06＋10.21＋20＝38.57（萬(wàn)元）

3、

【正確答案】（1）稅法規(guī)定，納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品，屬于先打折后銷(xiāo)售，實(shí)際上就是按每臺(tái)4750元的單價(jià)銷(xiāo)售，可按折扣后的金額計(jì)算增值稅。對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷(xiāo)售后折扣，折扣部分不得沖減銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4750×100×17%＋5000×50×17%＝123250（元）

（2）稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝5000×10×17%＝8500（元）

（3）稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝87750÷（1＋17%）×17%＝12750（元）

（4）稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：5000×30×17%＝25500（元）

（5）稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝5000×（200－3）×17%＝167450（元）

（6）對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)于當(dāng)期計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝5000×80×17%＝68000（元）

（7）綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝（123250＋8500＋12750＋25500＋167450＋68000）－380000

＝405450－380000＝25450（元）

四、綜合題

1、

【正確答案】1.存在的納稅影響問(wèn)題：

（1）貨物因管理不善造成非正常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝3421÷3＝1140.33（元）

（2）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，應(yīng)按收購(gòu)憑證上注明金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＝6500（元）

補(bǔ)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＝6500－5752.21＝747.79（元）

（3）供酒會(huì)免費(fèi)品嘗酒，稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)，所以，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅額。

糧食白酒組成計(jì)稅價(jià)格

＝[15000×（1＋10%）＋1×2000×0.5]÷（1－20%）

＝21875（元）

糧食白酒應(yīng)補(bǔ)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

＝21875×17%－2550＝1168.75（元）

糧食白酒應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅

＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000

＝1375（元）

（4）對(duì)外出租包裝物，預(yù)收租金的，應(yīng)在預(yù)收租金時(shí)計(jì)算應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅＝20000×5%＝1000（元）

（5）銷(xiāo)售殘次酒瓶應(yīng)計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）

（6）生產(chǎn)企業(yè)本市有非獨(dú)立核算門(mén)市部的，按門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)算征收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝46800÷1.17×17%＝6800（元）

企業(yè)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝9690（元），調(diào)減本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額9690－6800＝2890（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅

＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5

＝18000（元）

企業(yè)計(jì)算消費(fèi)稅＝26400（元），應(yīng)調(diào)減本期消費(fèi)稅＝26400－18000＝8400（元）

（7）退回糧食白酒包裝物押金，已計(jì)算繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和消費(fèi)稅，不得抵減或退還。

調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1700（元）

2.計(jì)算應(yīng)補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅及附加：

（1）應(yīng)補(bǔ)增值稅

＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700

＝2071.29（元）

（2）應(yīng)申請(qǐng)退消費(fèi)稅＝8400（元）

應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝1375（元）

（3）應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅＝1000（元）

（4）應(yīng)補(bǔ)城建稅＝（2071.29＋1000＋1375）×7%＝311.24（元）

（5）應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加

＝（2071.29＋1000＋1375）×3%＝133.39（元）

（6）應(yīng)申請(qǐng)退多繳消費(fèi)稅導(dǎo)致多繳的城建稅及教育費(fèi)附加：

應(yīng)申請(qǐng)退城建稅＝8400×7%＝588（元）

應(yīng)申請(qǐng)退教育費(fèi)附加＝8400×3%＝252（元）

2、

【正確答案】（1）相關(guān)會(huì)計(jì)處理

①借：原材料100000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

　　　貸：應(yīng)付賬款117000

②借：委托加工物資100000

　　　貸：原材料100000

借：委托加工物資26186[22400+3786]

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3808

　　　貸：銀行存款29994[22400×（1+17%）+3786]

　　　輪胎廠代收代繳消費(fèi)稅

＝（100000＋22400）÷（1－3%）×3%

＝3786（元）

借：原材料126186

　　　貸：委托加工物資126186

③借：固定資產(chǎn)200000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

　　　貸：銀行存款234000

④借：管理費(fèi)用2899

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）446[425+300×7%]

　　　貸：銀行存款3345

【提示】按新準(zhǔn)則規(guī)定，修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用核算。

⑤借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

　　　貸：銀行存款35100

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5100）

【提示】消費(fèi)稅不可直接沖減，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退回。

⑥借：發(fā)出商品320000

　　　貸：庫(kù)存商品320000

取得代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：銀行存款116000

　　　銷(xiāo)售費(fèi)用1000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

　　　貸：發(fā)出商品80000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10000

⑦借：固定資產(chǎn)清理30000

　　　累計(jì)折舊120000

　　　貸：固定資產(chǎn)150000

借：銀行存款70000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理70000

借：固定資產(chǎn)清理3500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3500

借：固定資產(chǎn)清理36500

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入36500

⑧借：在建工程17000

　　　原材料8500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整25500

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整25500

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅25500

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅25500

　　　貸：銀行存款25500

⑨借：銀行存款1006200

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入860000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）146200

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加86000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅86000

⑩可以抵扣的消費(fèi)稅＝45×5000×10%＝22500（元）

借：生產(chǎn)成本265593

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅22500

　　　貸：庫(kù)存商品225000[45×5000]

　　　　　原材料63093[126186×50%]

（2）相關(guān)稅金的計(jì)算

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

＝－5100＋17000＋146200

＝158100（元）

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000＋3808+34000＋446

＝55254（元）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額

＝158100－55254－523＝102323（元）

單獨(dú)繳納的稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅＝25500（元）

當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

＝10000＋86000－22500＝73500（元）

當(dāng)期申請(qǐng)退回的消費(fèi)稅稅額

＝35100÷（1＋17%）×10%＝3000（元）

當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝3500（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）102323

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅102323

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