金融業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引

金融業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引

--稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.3.1號

（試行）

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱"鑒證人"）開展金融業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條　鑒證人承辦金融業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱"研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)"）適用本指引。

第三條　鑒證人承辦金融業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號）、《關(guān)于進(jìn)一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號）要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條　鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，鑒證人有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)基本原則的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，鑒證人不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第五條　鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第六條　鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

第七條　鑒證人開展研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件、國家統(tǒng)一會計制度及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，并符合本指引的要求。

第二章　業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條　本指引所稱金融業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，對被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除事項進(jìn)行鑒定，證明其納稅申報的合法性、合理性和準(zhǔn)確性，并出具鑒證報告的活動。

第九條　本指引所稱研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除事項，是指鑒證人鑒定和證明的企業(yè)所得稅年度研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除納稅申報事項。

第十條　本指引所稱金融業(yè)，是指除中央銀行服務(wù)和代表政府的金融監(jiān)管服務(wù)以外的貨幣金融服務(wù)、資本市場服務(wù)、保險和其他金融業(yè)。金融企業(yè)包括商業(yè)銀行、政策性銀行、信用合作社、金融租賃公司、財務(wù)公司、保險公司、證券公司、信托公司、金融資產(chǎn)管理公司等各類金融業(yè)企業(yè)。

第十一條　金融業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、鑒證業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)報告等。程序性規(guī)定應(yīng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》執(zhí)行。

第三章　業(yè)務(wù)承接

第十二條　稅務(wù)師事務(wù)所承接研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第十三條　鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解被鑒證企業(yè)所屬行業(yè)、主營業(yè)務(wù)及財務(wù)核算情況等，初步判斷其是否屬于適用研發(fā)費(fèi)加計扣除的企業(yè)范圍，具體事項如下：

(一)調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、財務(wù)核算等情況，是否屬于可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除的企業(yè)范圍；

(二)了解被鑒證企業(yè)基本業(yè)務(wù)情況，以詢問或查閱公開資料等方式確定企業(yè)其研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證年度是否以金融業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)；確定被鑒證企業(yè)鑒證年度的金融業(yè)業(yè)務(wù)收入占稅法規(guī)定收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額的比例，是否超過50%。

第十四條　鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)關(guān)注被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)形式、研發(fā)領(lǐng)域、研發(fā)類型等，并初步調(diào)查企業(yè)財務(wù)核算情況，具體事項如下：

(一)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動領(lǐng)域，是否屬于允許進(jìn)行研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除的活動范圍；

(二)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動形式，區(qū)分自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等不同研發(fā)方式，了解企業(yè)對應(yīng)的管理及核算情況；

(三)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)執(zhí)行何種財務(wù)會計制度，研發(fā)費(fèi)是否按要求設(shè)立輔助賬核算，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度，調(diào)查資本化、費(fèi)用化的劃分政策；

(四)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項目管理制度。

第十五條　根據(jù)對委托事項進(jìn)行的初步調(diào)查和了解，鑒證人需進(jìn)行分析評估，決定是否接受鑒證業(yè)務(wù)委托。

第十六條　鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第四章　業(yè)務(wù)計劃

第十七條　研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)目標(biāo)、鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》及《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求，制定業(yè)務(wù)計劃。

第十八條　涉稅服務(wù)人員制定的各階段業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)考慮以下列事項：

(一)調(diào)查、驗證委托人在承接階段所做的陳述；

(二)對委托目標(biāo)實現(xiàn)的可能性進(jìn)行再評估。

第十九條　涉稅服務(wù)人員在制定業(yè)務(wù)計劃前，應(yīng)初步了解下列事項，以便根據(jù)實際情況編制業(yè)務(wù)計劃：

(一)了解被鑒證金融企業(yè)當(dāng)年研發(fā)項目個數(shù)，具體研發(fā)形式(如自主研發(fā)、委托研發(fā)等)，研發(fā)項目相關(guān)資金來源情況等；

(二)了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)項目的具體情況，如：立項、確認(rèn)與登記情況，項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況，項目屬于費(fèi)用化還是資本化核算，項目完成情況等；

(三)了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況等；

(四)了解其他相關(guān)事項。

第五章　鑒證業(yè)務(wù)實施

第一節(jié) 證據(jù)資料的收集

第二十條　取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證報告的證據(jù)，根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

第二十一條　研發(fā)費(fèi)加計扣除證據(jù)應(yīng)涉及對應(yīng)鑒證年度相關(guān)的所有加計扣除研發(fā)項目，從項目立項起至鑒證年度結(jié)束，至少應(yīng)包含下列證據(jù)資料：

(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

(三)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會，關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

(四)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

(五)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

(六)研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關(guān)資料或向查新部門查新的相關(guān)資料；

(七)研究開發(fā)項目的財務(wù)核算資料；

(八)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的清冊；

(九)研發(fā)費(fèi)用以前年度形成無形資產(chǎn)清冊，并列示相關(guān)攤銷情況。

上述證據(jù)應(yīng)由被鑒證金融企業(yè)配合提供。

第二十二條　鑒證人通過審閱、查閱被鑒證金融企業(yè)提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人陳述，判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

(一)合法性主要通過取得證據(jù)的方式，證據(jù)所體現(xiàn)的形式等方面進(jìn)行判斷；

(二)合理性主要通過各項證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，事項的常規(guī)情理，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人陳述進(jìn)行判斷；

(三)相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計扣除事項存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明研發(fā)費(fèi)用真實發(fā)生。

第二十三條　研究開發(fā)項目原始憑證的審核，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)審核研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

(二)審核原始憑證反映的研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法規(guī)和制度，有無違反財經(jīng)紀(jì)律等違法亂紀(jì)的行為；

(三)根據(jù)研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確，數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符；

(四)審核研究開發(fā)項目有關(guān)的合同、成果報告等相關(guān)資料，確認(rèn)與研究開發(fā)項目發(fā)生的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實性。

第二十四條　鑒證人應(yīng)對已取得的研發(fā)費(fèi)加計扣除證據(jù)進(jìn)行評價，確認(rèn)是否可支撐鑒證人發(fā)表相關(guān)鑒證結(jié)論。評價可從以下方面進(jìn)行：

(一)項目計劃書中是否包括研發(fā)立項目的、研發(fā)情況綜述、總體實施方案、可行性論證、進(jìn)度安排等內(nèi)容描述。研發(fā)費(fèi)預(yù)算是否分項列示，是否合理；

(二)自主或者委托合作研發(fā)項目的專業(yè)人員名單是否已單獨(dú)列明；是否與研發(fā)項目記錄的人工費(fèi)用相對應(yīng)；結(jié)合人員的職務(wù)、職責(zé)、級別等判斷人工費(fèi)用發(fā)生額是否與研發(fā)相關(guān)并具備合理性；

(三)項目的決議文件是否經(jīng)被鑒證金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的審批，簽章是否屬于企業(yè)制度規(guī)定；

(四)涉及委托研發(fā)、合作研發(fā)的項目是否已簽訂合同或協(xié)議，該合同或協(xié)議是否已經(jīng)科技行政主管部門登記備案；

(五)項目完成后是否有相應(yīng)的效應(yīng)情況說明或研究成果報告等資料來闡述項目最終完成效果；

(六)涉及人員和資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用分配的（包括研發(fā)費(fèi)用 與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間、多個研發(fā)項目之間），其分配依據(jù)是否合理；是否有使用情況及分配依據(jù)等相關(guān)記錄；資產(chǎn)是否已建立清冊；

(七)研發(fā)費(fèi)用各項發(fā)生額通過交易及會計處理的相關(guān)證據(jù)資料，評價業(yè)務(wù)真實性及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

第二節(jié)  研究開發(fā)活動范圍的審核

第二十五條　鑒證人應(yīng)根據(jù)研究開發(fā)活動的定義和加計扣除政策適用范圍等相關(guān)規(guī)定，審核判斷被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動范圍。此項工作可視專業(yè)和復(fù)雜程度，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。

第二十六條　鑒證人應(yīng)審核被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動是否具備新穎性、創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性等研究開發(fā)活動應(yīng)具備的基本特征，研發(fā)活動是否屬于基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、實質(zhì)性改進(jìn)和創(chuàng)意設(shè)計活動中的某一種活動，并結(jié)合金融業(yè)特點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)對于基礎(chǔ)性研究活動，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其研發(fā)目的是否為了獲得與金融相關(guān)的科學(xué)與技術(shù)新知識而不是用于特定應(yīng)用或用途；

(二)對于應(yīng)用性研究活動，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否主要為了解決在提供金融產(chǎn)品或開展金融活動等實際應(yīng)用中遇到的問題，或?qū)ふ乙延兄R在金融業(yè)的實際應(yīng)用途徑；

(三)對于實質(zhì)性改進(jìn)活動，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否屬于利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的知識，對已產(chǎn)生或建立的金融新產(chǎn)品或新解決方案、金融用途的新設(shè)備、金融管理新程序和新系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步研發(fā)、設(shè)計和工程化等改良活動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯著提升而進(jìn)行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作；

(四)對于創(chuàng)意設(shè)計活動，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其是否屬于金融多媒體軟件開發(fā)、金融多媒體設(shè)計等規(guī)定范圍內(nèi)的活動，審核活動目的是否為了獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的金融產(chǎn)品或解決方案。

針對研發(fā)活動新穎性、創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性等研究開發(fā)活動應(yīng)具備的基本特征的審核，可通過查閱研發(fā)項目立項資料、詢問被鑒證金融企業(yè)科技部門、聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助等方式進(jìn)行。

第二十七條　鑒證人在審核判斷研究開發(fā)活動范圍時，應(yīng)充分考慮是否存在以下有助于確認(rèn)研發(fā)活動的有利因素：

(一)研究開發(fā)活動是否形成知識產(chǎn)權(quán)，如取得專利證書、計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書等；

(二)是否已經(jīng)當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T公示，已被認(rèn)定的新技術(shù)新產(chǎn)品（服務(wù)）；

(三)是否屬于企業(yè)承擔(dān)的省部級(含)以上科研項目；

(四)是否屬于大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和人工智能等新興技術(shù)在金融業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用；

(五)是否形成了新的或者實質(zhì)性改進(jìn)的金融產(chǎn)品（服務(wù)）、金融業(yè)經(jīng)營模式、金融業(yè)務(wù)流程等。

由于研發(fā)活動的結(jié)果不能完全事先預(yù)期，具有較大的不確定性，因此鑒證人應(yīng)注意到，研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，即使其結(jié)果未達(dá)到預(yù)期，也可享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠政策。

第二十八條　鑒證人應(yīng)審核金融企業(yè)是否存在不適用加計扣除政策的活動，并重點(diǎn)關(guān)注以下情形：

(一)是否屬于對軟件、系統(tǒng)等的常規(guī)性升級；

(二)是否屬于對某項科研成果的直接應(yīng)用；

(三)是否屬于在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

(四)是否屬于對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變等。

鑒證人可通過查閱研發(fā)項目立項資料、詢問被鑒證金融企業(yè)科技部門、聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助等方式進(jìn)行審核。

第三節(jié)  研究開發(fā)項目具體實施情況審核

第二十九條　鑒證人執(zhí)行審核工作時，應(yīng)了解被鑒證金融企業(yè)相關(guān)部門職能，以便開展審核工作。金融企業(yè)一般由財務(wù)會計部門（或指定部門）負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理研發(fā)費(fèi)用加計扣除，按項目歸集研發(fā)費(fèi)用，生成輔助賬及其他費(fèi)用歸集資料；科技部門負(fù)責(zé)項目管理、研發(fā)活動的性質(zhì)判斷、提供項目文檔資料、協(xié)助財務(wù)會計部門完成研發(fā)項目費(fèi)用歸集工作；人力資源部門提供科技人員薪資等信息，協(xié)助財務(wù)會計部門計算直接從事研發(fā)活動人員相關(guān)人力費(fèi)用。

鑒證人在審核過程中需要從被鑒證金融企業(yè)非財務(wù)系統(tǒng)中獲取分項目研發(fā)支出相關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)將此類分項目數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)研發(fā)歸集數(shù)據(jù)進(jìn)行合理性對比分析，原則上非財務(wù)系統(tǒng)的分項目數(shù)據(jù)應(yīng)小于或等于財務(wù)系統(tǒng)研發(fā)歸集數(shù)據(jù)。

第三十條　審核研究開發(fā)項目的立項和相關(guān)會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。

第三十一條　審核確定被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)項目類型，明確區(qū)分自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)等各類研發(fā)項目。

了解被鑒證金融企業(yè)委托、合作研究開發(fā)項目內(nèi)控制度，跟蹤確認(rèn)合同登記相關(guān)制度是否健全，審核委托、合作研究開發(fā)項目的合同是否經(jīng)科技行政主管部門登記。

第三十二條　根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃(立項書)等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認(rèn)和變更情況；根據(jù)取得預(yù)算計劃書等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況，特別是實際發(fā)生超支或節(jié)約的是否有內(nèi)部審批、是否合理。

第三十三條　根據(jù)取得研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的資料，關(guān)注項目進(jìn)展情況。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)研究開發(fā)項目立項、登記、確認(rèn)、變更情況；

(二)項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況；

(三)研發(fā)項目是費(fèi)用化還是資本化；

(四)項目完成情況，如：完成進(jìn)度、階段性成果及未達(dá)到原計劃的原因等。

第三十四條　研究開發(fā)項目財務(wù)核算審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；是否正確劃分費(fèi)用化和資本化；稅務(wù)處理上資本化的時點(diǎn)是否與會計處理一致；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)是否就研發(fā)費(fèi)以研發(fā)項目以及按規(guī)定和式樣設(shè)置輔助賬，是否能準(zhǔn)確歸集各項目研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的情況，其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，能夠準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出；

(四)審核被鑒證金融企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)；

(五)審核被鑒證金融企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費(fèi)在各項目間分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

(六)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)所用的儀器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)等進(jìn)項稅抵扣是否正確。

第三十五條　審核研究開發(fā)項目是否納入相關(guān)部門的科研計劃，是否取得財政性資金；審核取得財政性資金用于研發(fā)活動的處理情況；已作為不征稅收入處理的，是否將用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，進(jìn)行了加計扣除或攤銷。

第三十六條　審核被鑒證金融企業(yè)取得政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法，稅務(wù)處理是否將其確認(rèn)增加了應(yīng)稅收入；如稅務(wù)處理未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入，是否按沖減政府補(bǔ)助后的余額計算加計扣除金額。

第四節(jié) 自主研發(fā)項目審核要點(diǎn)

第三十七條　審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括自主研究開發(fā)項目立項決議、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、項目部編制情況、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；對于研發(fā)活動涉及的人員（含外聘人員）、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發(fā)項目之間分?jǐn)偟恼f明。

第三十八條　人員人工費(fèi)用是金融企業(yè)研發(fā)費(fèi)支出的重要組成部分。根據(jù)取得的項目研發(fā)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和專門從事研究開發(fā)人員及輔助人員等，并應(yīng)在報告中對研究開發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)重點(diǎn)審核：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)或項目組設(shè)置情況；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員配備情況是否符合稅法規(guī)定。調(diào)查研發(fā)人員是否直接從事研發(fā)活動；輔助人員是否不包含為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員；外聘研發(fā)人員是否均能夠?qū)?yīng)所直接從事研發(fā)的項目；外聘研發(fā)人員費(fèi)用是否按規(guī)定分別作為勞務(wù)費(fèi)支出或工資薪金支出處理；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員的研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分?jǐn)偳闆r以及人員變動情況；

(四)人工費(fèi)用所附的人員名單是否存在重復(fù)列示人員，專業(yè)人員核算不清，判斷人員在研發(fā)項目中的職務(wù)、職責(zé)、級別等對應(yīng)相關(guān)的人工費(fèi)用是否合理。

第三十九條　被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員涉及多個項目研發(fā)的，審核其在各項目間的分配是否合理，人工費(fèi)用在各項目間的分配金額是否正確。

第四十條　審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員是否存在同時從事非研發(fā)活動的情況。通過取得被鑒證金融企業(yè)內(nèi)部員工工時記錄、研發(fā)項目人員配備情況等資料，判斷人工費(fèi)用是否需要在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。確需分配的，應(yīng)審核其據(jù)以分配方式、計算的分配比例是否合理，確定實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

第四十一條　審核研究開發(fā)項目除人員人工費(fèi)用外，其他可加計扣除費(fèi)用項目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)審核研發(fā)活動直接投入費(fèi)用。以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，被鑒證金融企業(yè)是否對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、"打假"及其他相關(guān)費(fèi)用支出,作為研發(fā)費(fèi)用的情況；

(三)審核與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用的范圍，是否屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號公告)中所列舉的項目；審核差旅費(fèi)、會議費(fèi)是否有證據(jù)證明與研發(fā)項目直接相關(guān)；審核職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)對應(yīng)人員是否屬于直接從事研發(fā)活動的人員（含外聘研發(fā)人員）；審核金額是否超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

第四十二條　審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體使用情況。通過審核使用情況確定是否存在同時用于非研發(fā)活動，如存在審核是否已對其使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

第四十三條　審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是否按稅法規(guī)定年限、方法計算的相關(guān)金額。審核已選擇加速折舊的固定資產(chǎn)和已選擇縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計算的金額享受加計扣除。審核房屋的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和土地使用權(quán)的攤銷費(fèi)等是否按規(guī)定不予享受加計扣除政策。

第四十四條　審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化金額。審核本年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的資本化金額，并確認(rèn)形成無形資產(chǎn)在本年攤銷額。審核以前年度形成的無形資產(chǎn)，本年攤銷額加計扣除金額是否正確。

第四十五條　審核研發(fā)活動相關(guān)憑證，查看研發(fā)費(fèi)用的歸集是否準(zhǔn)確，取得的發(fā)票是否合規(guī)，報銷審批流程是否完備；每一筆研發(fā)支出報銷憑證上是否均存在證據(jù)證明與研發(fā)項目的相關(guān)性。

第四十六條　審核確認(rèn)項目年度研發(fā)費(fèi)用金額與被鑒證金融企業(yè)"研發(fā)支出"輔助賬匯總數(shù)據(jù)、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表-研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否保持一致。

第五節(jié) 其他形式研發(fā)項目審核要點(diǎn)

第四十七條　針對被鑒證金融企業(yè)以委托、合作形式開展的研究開發(fā)項目，審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括委托、合作研發(fā)項目立項決議、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；審核是否按規(guī)定簽訂研究開發(fā)項目合同，并經(jīng)科技行政主管部門登記。

第四十八條　委托開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在委托給外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)的情況，且委托方按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在加計扣除的情況；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況資料；

(三)審核項目成果是否與企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

(四)審核委托外部研發(fā)費(fèi)的定價是否按照獨(dú)立交易原則確定；

(五)取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；委托個人研發(fā)的，還應(yīng)審核個人出具的發(fā)票等合法有效憑證；

(六)審核是否存在委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，如存在，則審核是否按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，并審核加計扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用是否不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二；

(七)審核委托境外進(jìn)行研發(fā)活動簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，是否由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記；是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。

第四十九條　合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在與集團(tuán)外企業(yè)合作開發(fā)、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；合作雙方是否簽訂合作合同；合作合同中是否注明雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)等事項；審核合作研究開發(fā)項目的合同是否已經(jīng)科技行政主管部門登記；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認(rèn)的研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表等資料；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)與集團(tuán)外企業(yè)合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計算加計扣除；

(四)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在集團(tuán)公司集中研發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費(fèi)是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

(五)采取集團(tuán)公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；

(六)企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，應(yīng)取得企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費(fèi)預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙淼荣Y料。

第六章　業(yè)務(wù)記錄

第五十條　鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

第五十一條　研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按研發(fā)項目逐筆登記臺賬，分項目存檔。各項目存檔資料主要包含：項目計劃書、費(fèi)用預(yù)算、研發(fā)人員名單、決議文件、經(jīng)科技部門登記的委托、合作研發(fā)合同或協(xié)議、成果或效益情況說明、財務(wù)輔助賬憑證等核算資料。

第五十二條　鑒證過程中，對于研發(fā)項目是否屬于可加計扣除的研發(fā)活動范圍，研發(fā)項目可加計扣除金額的審核確認(rèn)等重大事項，如與被鑒證金融企業(yè)存在異議，則鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報告的影響等。

第七章　業(yè)務(wù)報告

第五十三條　稅務(wù)師事務(wù)所開展研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

(一)經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的相關(guān)文件；

(二)經(jīng)雙方約定需出具的業(yè)務(wù)報告；

(三)委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料。

業(yè)務(wù)報告的起草基本要求、分析過程和分析結(jié)論、處理建議，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第五十四條　鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負(fù)責(zé)人編制研發(fā)費(fèi)加計扣除鑒證報告(以下簡稱"鑒證報告")。鑒證報告包括：標(biāo)題、報告號、引言、鑒證實施情況、鑒證結(jié)論或鑒證意見、簽章、報告出具日期以及附件說明等基本要素。各基本要素內(nèi)容參照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)規(guī)定。

鑒證報告的出具應(yīng)符合《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定。

第五十五條　鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由鑒證人簽章和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證金融企業(yè)進(jìn)行溝通。鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，報告日期不應(yīng)早于鑒證人獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

第八章　附則

第五十六條　本指引自2020年8月1日起試行。

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附件1：

金融企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)報告

（參考文本）

報告號：　　　

備案號：　　　

__________ ：

我們接受委托，對__________（以下簡稱被鑒證金融企業(yè)）____年度的研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)）稅前加計扣除事項進(jìn)行審核鑒定，并出具鑒證報告。

被鑒證金融企業(yè)的責(zé)任是及時提供與研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準(zhǔn)確、完整和合法，確保被鑒證金融企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的相關(guān)規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定），如實享受研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除優(yōu)惠。

我們的責(zé)任是本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照稅法規(guī)定，并遵循中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》《金融業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》等執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，對被鑒證金融企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除事項的合法性、合理性和準(zhǔn)確性實施鑒定，并發(fā)表鑒證意見。

在鑒證過程中，我們考慮了研發(fā)費(fèi)加計扣除材料的證據(jù)資格和證明能力，對被鑒證金融企業(yè)提供的會計資料及納稅資料等實施了審核、驗證、計算和職業(yè)推斷等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

經(jīng)對被鑒證金融企業(yè)____年度研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除事項進(jìn)行審核鑒定，我們認(rèn)為，本報告所附《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、《研發(fā)費(fèi)加計扣除輔助賬匯總表》已經(jīng)按照稅法規(guī)定填報，在所有重大方面準(zhǔn)確地反映了被鑒證金融企業(yè)本納稅年度的研發(fā)費(fèi)加計扣除情況。

本報告僅供被鑒證金融企業(yè)申報享受研發(fā)費(fèi)加計扣除優(yōu)惠時使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關(guān)。

附: 金融企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證報告說明

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法人代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

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附件2：

金融企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除鑒證報告說明

（參考文本）

我們接受委托，對被鑒證金融企業(yè)_____年度研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）稅前加計扣除事項進(jìn)行了鑒證，現(xiàn)將具體情況說明如下：

一、被鑒證單位基本情況

此部分主要描述被鑒證單位基本信息、經(jīng)營范圍和研發(fā)活動開展基本情況等。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表

列示被鑒證金融企業(yè)_____年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表-研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（式樣略）

三、"研發(fā)支出"輔助賬匯總表

列示被鑒證金融企業(yè)_____年度《"研發(fā)支出"輔助賬匯總表》（式樣略）

四、本年度研發(fā)項目及研發(fā)費(fèi)支出情況說明

被鑒證金融企業(yè)_____年度可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目數(shù)量為_____個，允許稅前扣除的年度研發(fā)費(fèi)用共計_____元（其中費(fèi)用化金額_____元，資本化金額_____元），相應(yīng)按規(guī)定比例計算的研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額共計_____元（未扣減當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料特殊收入，也未扣減銷售研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用，下同）。具體項目情況及金額如下：

（一）A研究項目

1.項目內(nèi)容

介紹項目基本情況、研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、成果簡介等內(nèi)容。

2.研發(fā)費(fèi)支出情況

該項目審定的允許稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為_____元（詳見____"研發(fā)支出"輔助賬），相應(yīng)按規(guī)定比例計算的研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額為_____元。

（二）B研究項目

五、研發(fā)費(fèi)加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料

留存?zhèn)洳橘Y料，根據(jù)每個研發(fā)項目整理成冊，每個研發(fā)項目通常包含以下資料：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；

6.研發(fā)費(fèi)加計扣除費(fèi)用相關(guān)合同、憑證和發(fā)票（可選）；

7."研發(fā)支出"輔助賬；

8.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見。