中稅協(xié)：納稅情況審查業(yè)務指引（試行）-涉稅專業(yè)服務規(guī)范

納稅情況審查業(yè)務指引（試行）

——稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范第2.6號

第一章  總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其具有資質的涉稅服務人員（以下簡稱“涉稅服務人員”）提供納稅情況審查服務行為，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》（國家稅務總局公告2017年第13號發(fā)布）和中國注冊稅務師協(xié)會《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務規(guī)范基本指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦納稅情況審查業(yè)務適用本指引。

第三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅情況審查服務，應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業(yè)服務基本信息和業(yè)務信息有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）要求，及時報送《涉稅專業(yè)服務機構（人員）基本信息采集表》和其他相關信息。

第四條 稅務師事務所提供納稅情況審查服務，存在被審查人提供不真實、不完整資料信息的，因被審查人原因限制業(yè)務實施的情形。稅務師事務所及其稅務師應及時與委托人溝通，如實反映被審查人情況，以確定進一步開展業(yè)務所需要的委托人的協(xié)調工作。

第五條 稅務師事務所提供納稅情況審查服務，應當遵循《稅務師職業(yè)道德指引（試行）》的規(guī)定和委托人的工作紀律。

第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供納稅情況審查服務，應當遵循《稅務師行業(yè)質量控制指引（試行）》相關的規(guī)定，在業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務結果等服務各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風險降低到可以接受的程度。

第二章  業(yè)務定義與目標

第七條 本指引所稱納稅情況審查業(yè)務，是指稅務師事務所接受行政機關、司法機關（以下簡稱“委托人”）委托，指派本所有資質的涉稅服務人員，依法對納稅人、扣繳義務人等（以下簡稱“被審查人”）納稅情況進行審查并作出專業(yè)結論。

納稅情況審查業(yè)務包括：海關委托保稅核查、海關委托稽查、企業(yè)信息公示委托納稅情況審查、稅務機關委托納稅情況審查、司法機關委托納稅情況審查等。

第八條 稅務師事務所對被審查人的納稅情況進行審查，向委托人提供審查意見。應當做到業(yè)務承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務實施步驟及程序完整、政策運用合理合規(guī)、證據(jù)真實有效、業(yè)務記錄及成果符合國家稅收法律法規(guī)、行政機關或司法機關的相關規(guī)定和委托人要求。

第九條 稅務師事務所提供納稅情況審查服務，應當執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、質量監(jiān)控與復核等一般流程。包括但不限于以下內容：

（一）調查了解委托審查事項的環(huán)境和特征；

（二）搜集評價既定標準的適用性；

（三）判斷審查證據(jù)和風險；

（四）出具專項業(yè)務報告。

第三章  業(yè)務承接

第十條 稅務師事務所承接納稅情況審查業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從下列方面進行分析評估，決定是否接受納稅情況審查業(yè)務委托：

（一）本所是否具有專業(yè)勝任能力；

（二）本所是否可以承擔相應的風險；

（三）其他相關因素。

第十一條 稅務師事務所應當按照政府采購程序，依據(jù)委托人的采購需求和流程，編制項目方案參加政府采購活動。

第十二條 稅務師事務所決定接受納稅情況審查業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議，作出保密、廉潔承諾。

第十三條 稅務師事務所實施納稅情況審查業(yè)務前，應當根據(jù)委托人的業(yè)務流程履行相關手續(xù)，做好與被審查人銜接工作。

第十四條 稅務師事務所應當獲取被審查人出具的對其所提供的會計資料及納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。

第四章  業(yè)務委派

第十五條 稅務師事務所應當指派能夠勝任納稅情況審查業(yè)務的稅務師作為項目負責人。

項目負責人具體負責執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務，并對項目組其他成員的工作進行督導和復核。

第十六條 項目負責人可以根據(jù)納稅情況審查業(yè)務需要，請求本機構內部或外部相關領域的專家協(xié)助工作。項目負責人應當對專家的工作成果負責。

第十七條 委托人對委托項目有特殊要求的，項目負責人應當與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導性資料開展與納稅情況審查業(yè)務相關的必要培訓。

第五章  業(yè)務計劃

第十八條 制定業(yè)務計劃前，項目負責人應當了解的事項，包括但不限于生產經營情況、所屬行業(yè)特點，被審查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務相關的法律法規(guī)及政策規(guī)定。

制定業(yè)務計劃前，項目負責人應當了解下列事項：

（一）審查目的；

（二）被審查人的基本情況、經營狀況、行業(yè)涉稅特點、內部控制、執(zhí)行的會計政策稅收政策等；

（三）合理估計完成時限；

（四）其他事項。

第十九條 項目負責人應當根據(jù)納稅情況審查業(yè)務的復雜程度、風險狀況和時間要求等情況，制定業(yè)務計劃，并根據(jù)實際情況進行調整，重大調整應在涉稅專業(yè)服務機構內部履行審批復核程序。需要征求委托人意見的，應當事先征求委托人的意見。

總體業(yè)務計劃應當落實工作目標，確定工作策略，安排服務時間，界定業(yè)務范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。

具體業(yè)務計劃應當確定擬執(zhí)行的審查方案、審查程序、時間、步驟、方法和具體流程等。

第六章  業(yè)務實施

第二十條 涉稅服務人員應當根據(jù)委托人的納稅情況審查工作要求，明確審查對象、審查內容及其所涉及的期間和范圍,遵守委托人規(guī)定的審查程序，與被審查人初步溝通審查事項，并告知其相關事項，做好準備工作。

第二十一條  涉稅服務人員實施納稅情況審查前，應當根據(jù)納稅情況審查的目的、要求，向被審查人提出審查工作所需的相關資料。了解被審查人的生產經營情況、所屬行業(yè)特點，收集被審查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務相關的法律法規(guī)及政策規(guī)定。

涉稅服務人員應當告知被審查人，其應當對所提供資料的真實性和合法性負責。

第二十二條  證據(jù)的種類包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。包括但不限于被審查人的陳述、書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。

第二十三條 涉稅服務人員可以通過下列途徑，獲取納稅情況審查證據(jù)：

（一）委托人提供的審查材料；

（二）被審查人提供的審查材料；

（三）審查人獨立取得的審查材料。

第二十四條 涉稅服務人員可以采取檢查、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等審計程序來獲取納稅情況審查證據(jù)。

第二十五條 涉稅服務人員應當對被審查人開展必要的風險評估，確定審查重點，合理安排人員分工，確保委托業(yè)務順利完成。

對可能影響審查結果的下列情況，應當重點關注：

（一）組織機構控制、會計系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、物流系統(tǒng)控制等內控制度；

（二）環(huán)境事實、業(yè)務事實和其他事實；

（三）會計憑證、會計賬簿、會計報表等；

（四）計稅依據(jù)與適用稅率是否符合稅收法規(guī)，相關事務辦理程序是否符合稅收征管制度，其他有關納稅方面的情況。

第二十六條 涉稅服務人員按照委托權限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實、資料檢查、實物盤點、帳物核對等形式對被審查人進行實地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報送的電子數(shù)據(jù)進行書面審查。項目負責人應緊密圍繞委托項目目的，根據(jù)時間、范圍、對象不同，靈活運用各種方法。

第二十七條 涉稅服務人員應當根據(jù)委托人要求，向委托人報備納稅情況審查業(yè)務人員及時間安排、審查重點、審查方法等。

審查中出現(xiàn)特殊情況，工作范圍受限或證據(jù)無法獲取的，涉稅服務人員應當及時提請委托人協(xié)助督促被審查人配合，保證審查業(yè)務的推進。

審查中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審查的，涉稅服務人員應當在涉稅專業(yè)服務機構內部履行審批復核程序。需要獲得委托人同意的，應當事先征得委托人同意。

第七章  業(yè)務記錄

第二十八條  涉稅服務人員應當編制納稅情況審查備查類工作底稿和業(yè)務類工作底稿，并保證工作底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（一）適當記錄納稅情況審查業(yè)務過程，列明判斷過程及其依據(jù)，為最終出具報告提供基礎性資料；

（二）有效收集與整理納稅情況審查業(yè)務證據(jù)，顯示支持納稅情況審查結果的證據(jù)鏈條，證明納稅情況審查業(yè)務過程符合業(yè)務指引；

（三）規(guī)范記載納稅情況審查業(yè)務情況，表明納稅情況審查業(yè)務的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質量提供依據(jù)。

第二十九條 納稅情況審查業(yè)務工作底稿的基本內容包括：

（一)委托人名稱；

（二）委托業(yè)務項目名稱；

（三）委托業(yè)務項目時間；

（四）委托業(yè)務實施過程記錄；

（五）委托業(yè)務結論；

（六）編制者姓名及編制日期；

（七）復核人姓名及編制日期；

（八）其他說明事項。

第三十條 涉稅服務人員應當按期對執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務取得的資料和記錄進行整理歸檔。

委托人要求交付工作底稿及相關證據(jù)資料的，應當履行工作底稿及相關資料的移交手續(xù)。

第三十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應對開展的納稅情況審查業(yè)務逐筆登記臺賬，為按照49號公告要求向稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》提供依據(jù)。

第八章  業(yè)務成果

第三十二條 稅務師事務所開展納稅情況審查業(yè)務，應當根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務報告。約定出具書面業(yè)務報告的，應當在業(yè)務完成時，據(jù)委托協(xié)議的約定及審查事項的情況，編制納稅審查業(yè)務報告；未約定出具書面業(yè)務報告的，應當采取口頭或其他約定的形式交換意見，提供檢查過程記錄及證據(jù)，并做相應記錄。

第三十三條 納稅情況審查業(yè)務報告應根據(jù)委托人的要求和被審查人實際情況編制，主要包括下列內容：

（一）標題；

（二）委托人名稱；

（三）納稅情況審查的內容；

（四）被審查人基本情況；

（五）納稅情況審查情況；

（六）納稅情況審查的支持證據(jù)；

（七）納稅情況審查適用文件；

（八）納稅情況審查意見。

第三十四條 稅務師事務所出具的納稅情況審查業(yè)務報告，應當由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳椤?/p>

第三十五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員,應當對納稅情況審查服務過程中形成的業(yè)務記錄和業(yè)務結果以及知悉的被審查人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密,未經被審查人同意，不得向第三人泄露相關信息。但下列情形除外：

（一）稅務機關因行政執(zhí)法檢查需要進行查閱的；

（二）涉稅專業(yè)服務監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的；

（三）法律法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。

第九章  業(yè)務檔案

第三十六條 稅務師事務所承辦納稅情況審查業(yè)務應當建立檔案管理制度，保證納稅情況審查業(yè)務檔案的真實、完整。

第三十七條 納稅情況審查業(yè)務完成后，稅務師事務所及其涉稅服務人員應當按照檔案管理規(guī)定對簽訂的納稅情況審查委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務成果等有關材料進行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。

納稅情況審查業(yè)務檔案應當本著誰代理誰立卷的原則，實行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責任制。

第三十八條 納稅情況審查業(yè)務檔案卷宗一般按照以下順序排列：

（一）納稅情況審查業(yè)務委托協(xié)議、業(yè)務計劃；

（二）納稅情況審查業(yè)務工作底稿；

（三）納稅情況審查過程形成的業(yè)務記錄，資料匯總、計算、審核、復核以及各種文書制作等；

（四）出具的納稅情況審查業(yè)務報告；

（五）委托人的基本情況資料及有關法律性資料；

（六）其他相關納稅情況審查業(yè)務資料。

第三十九條 工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四十條 對以電子或者其他介質形式存在的工作底稿，稅務師事務所應當采取適當措施保護信息的完整和不外泄。

第四十一條 稅務師事務所不得在規(guī)定的保存期內對納稅情況審查業(yè)務檔案進行轉讓、刪改或銷毀。

第十章  附 則

第四十二條  稅務師事務所應當如實開具發(fā)票，并在發(fā)票備注欄中注明委托協(xié)議采集編號。

第四十三條  本指引自2019年1月1日起試行。

附件1：

納稅情況審查業(yè)務委托協(xié)議(參考文本）

索引號：

委托協(xié)議采集編號：

甲方（委托方）：   

甲方統(tǒng)一社會信用代碼：

乙方（受托方）：

乙方統(tǒng)一社會信用代碼：

茲有甲方委托乙方提供            ，依據(jù)《中華人民共和國合同法》和相關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，經雙方協(xié)商，達成以下約定：

一、委托內容

（一）業(yè)務范圍

乙方按照甲方要求，對           （被審查人）【業(yè)務范圍】                     。

（二）工作期限

乙方應自簽訂本委托協(xié)議書之日起     日內完成工作并提交工作報告，隨附工作底稿及支持乙方作出有關結論的證據(jù)、材料。特殊情況經雙方協(xié)商可延長工作時間。

二、甲方的權利和義務

（一）甲方應對乙方開展工作提供必要的指導和支持，不得授意乙方工作人員實施違反國家法律、法規(guī)的行為。

（二）甲方應要求被審查人及時、全面、完整地提供會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他資料，提供必要的工作條件。

（三）甲方應按約定及時足額支付費用。如乙方未能履行約定的義務，甲方有權拒絕支付全部或部分費用。

（四）甲方有權對乙方工作情況進行監(jiān)督，檢查乙方工作進度、質量及遵紀守法情況。

（五）甲方有權對乙方提交的工作報告等進行復核。

（六）甲方應正確使用業(yè)務報告，乙方為甲方提供的業(yè)務報告，除本約定書約定的情形外，由于使用不當所造成的后果，與乙方無關。

三、乙方的權利和義務

（一）乙方應嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范紀律，按照獨立、客觀、公正原則，在約定時間內完成委托事項；。

（二）乙方未經甲方同意不得擅自擴大或縮小協(xié)議約定的范圍。

（三）乙方不得將委托事項轉包或分包給其他單位或個人。

（四）乙方有以下情形之一的，應當進行回避：

1.選派的工作人員與被審查人有利害關系的。

2.其他應當回避的情形。

（五）乙方開展工作的標準，不得低于甲方的工作要求。

（六）乙方對甲方、被審查人提供的全部資料負有保管責任，對獲知的行政相對人商業(yè)秘密、甲方工作秘密以及工作結果負有保密責任。

（七）乙方工作人員不得以任何形式向被審查人索要、收受財物；不得參加由被審查人組織的任何宴請、娛樂等活動。

四、委托事項的變更

（一）甲方有權根據(jù)工作需要變更委托內容，提供書面的變更說明，作為本協(xié)議的組成部分。乙方不同意變更委托內容的，終止本委托協(xié)議。

（二）在工作中發(fā)現(xiàn)重大事項需要進一步核實等合理原因導致乙方不能在協(xié)議約定的期限內完成工作的，乙方應及時通知甲方，由雙方協(xié)商調整工作期限。

（三）因不可抗力，導致乙方無法按期完成委托事項的，乙方應及時通知甲方，甲方根據(jù)情況給予合理的延長期限。

五、協(xié)議的變更和解除

（一）甲、乙雙方經協(xié)商同意，可以變更或解除協(xié)議。

（二）在完成委托事項過程中，乙方有以下情形之一的，甲方有權停止其承擔的工作，單方解除協(xié)議，追究其違約責任。導致嚴重后果的，移送主管部門和其他有關部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關追究責任：

1.未通過主管部門年檢、被國家有關部門處罰、受行業(yè)懲戒的；

2.違反本協(xié)議的規(guī)定，無法按照甲方要求正常開展工作的；

3.提供業(yè)務報告內容虛假、隱瞞事實及其他導致甲方作出錯誤決定的；

4.與被審查人串通舞弊的；

5.擅自以甲方和甲方人員名義從事與委托事項無關的活動的；

（三）乙方完成約定委托事項，出具符合甲方要求的工作報告等文件后，如甲方逾期不向乙方支付費用且無正當理由的，乙方有權單方解除協(xié)議；乙方解除協(xié)議后，保留追索費用的權利。

六、費用

（一）經雙方協(xié)商，委托費用為人民幣           元，包括乙方在工作中支付的交通、食宿、人工等費用；支付方式為 轉賬 。

（二）甲方改變委托內容的，有關費用由雙方另行協(xié)商。

七、爭議解決方式

雙方發(fā)生爭議的，雙方應協(xié)商解決；經協(xié)商無法解決的，可以向法院提起訴訟。

八、其他

（一）本協(xié)議未盡事項，雙方可另行協(xié)商，協(xié)商達成的補充協(xié)議，作為本協(xié)議的組成部分。

（二）本協(xié)議自簽署之日起生效。協(xié)議書一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：（公章）                    乙方：（公章）

日期：                        日期：

附件2：

納稅情況審查業(yè)務報告（參考文本）

報告號：

備案號：

_____（委托人） ：

我們接受委托，對（被審查人）（以下簡稱公司）所屬期間____年____月____日至____年____月____日的委托事項的約定資料進行收集、分析和復核，并出具納稅情況審查服務業(yè)務報告。

（委托人）的責任是, 及時督促公司提供與納稅情況審查事項相關的資料，并保證相關資料的真實、準確、合法和完整。

我們的責任是，依據(jù)國家相關稅收法律法規(guī)及稅務師執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對相關資料進行收集、分析和復核、出具業(yè)務報告。

在服務過程中，我們考慮了與委托事項相關的材料證明能力，考慮了與編制相關的內部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對公司提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業(yè)判斷等必要的復核程序。現(xiàn)將服務結果報告如下：

一、  公司的基本情況

二、  公司的相關情況（根據(jù)委托協(xié)議作專題說明）

三、  工作結論

四、  報告用途

涉稅服務人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務師事務所（蓋章）

地址：

日期：

隨附材料：

工作底稿

其他說明材料