19位財稅專家及學(xué)者齊聚深圳共話涉稅服務(wù)新機遇

2017年12月17日，在深圳舉行的“2017中國稅法論壇暨第六屆中國稅務(wù)律師和稅務(wù)師論壇”，圍繞“新時代全面推進依法治國、加快建立現(xiàn)代財政制度與涉稅服務(wù)新機遇”，19位來自稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)協(xié)會、高等院校、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的與會嘉賓圍繞“新時代加快建立現(xiàn)代財政制度”等重大理論、實務(wù)議題，進行了廣泛深入的研討，彰顯了前沿性、理論性、實務(wù)性、專業(yè)性、開放性的有機結(jié)合，引起了廣泛的社會關(guān)注度和參與度，取得了良好的效果。

新時代 新展望 新作為

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長兼秘書長李林軍說，結(jié)合稅務(wù)師行業(yè)對這個主題的理解有以下四個方面：一是新時代。黨的十九大報告指出，中國特色社會主義進入了新時代，我國經(jīng)濟發(fā)展也進入了新時代，基本特征就是我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。高質(zhì)量的三大特點是“質(zhì)量變革、效率變革、動力變革”，這三大變革都和稅收密切相關(guān)。二是新目標(biāo)。黨的十九大提出新目標(biāo)分“三步走”，在稅收領(lǐng)域，國家稅務(wù)總局局長王軍提出2020年率先實現(xiàn)稅收的現(xiàn)代化。稅收現(xiàn)代化包括六大體系：稅法體系、稅制體系、服務(wù)體系、征管體系、信息體系和組織體系。稅務(wù)師行業(yè)要圍繞建設(shè)這六大體系去貢獻努力。三是新階層。黨的十九大報告提出：“做好新的社會階層人士工作，發(fā)揮他們在中國特色社會主義事業(yè)中的重要作用。”“新的社會階層人士”包括律師行業(yè)、稅務(wù)師行業(yè)、會計師行業(yè)等社會組織、中介組織從業(yè)人員。四是新作為。稅務(wù)師行業(yè)一定要有新作為，也就是為實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化六大體系服務(wù)，為稅收法定原則的落地服務(wù)，為建設(shè)一個強大健康的涉稅專業(yè)服務(wù)市場服務(wù)，為稅收事業(yè)作出新的貢獻。

中華全國律師協(xié)會副秘書長馬國華認為，在依法治國戰(zhàn)略的背景下，國家法治化水平全面提高，律師行業(yè)駛?cè)氚l(fā)展的快車道，一個重要的表現(xiàn)就是律師的專業(yè)化發(fā)展速度非?？?，新興的專科大夫型專業(yè)性律師已經(jīng)成為大勢所趨。然而，在34萬律師隊伍里，專門從事稅務(wù)的律師不到800人，發(fā)展?jié)摿薮蟆?font color="#ff0000">近年來市場中對于稅務(wù)法律服務(wù)需求不斷擴大，金杜、中倫等大型律師事務(wù)所紛紛成立了專業(yè)的稅務(wù)部門，諸如華稅律師事務(wù)所的專業(yè)化、精品化律師事務(wù)所也實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的跨越性發(fā)展。對于稅務(wù)律師行業(yè)未來的發(fā)展有四點希望：一要服務(wù)于國家財稅立法工作；二要服務(wù)于稅收司法過程；三要服務(wù)于經(jīng)濟良性發(fā)展；四要服務(wù)于納稅人的合法權(quán)益。

中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文指出，本屆論壇的召開正好反映了新時代財稅法律職業(yè)共同體的發(fā)展，有四個關(guān)鍵詞：第一個關(guān)鍵詞是依法治國，黨的十九大提出要全面推進依法治國，也即科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法；第二個關(guān)鍵詞是財政制度，現(xiàn)代財政制度應(yīng)該是以保護納稅人的合法權(quán)益為中心的制度，因為只有保護納稅人權(quán)利，才能化解社會的風(fēng)險，才能實現(xiàn)國家長治久安；第三個關(guān)鍵詞是涉稅服務(wù)，要提高涉稅服務(wù)的質(zhì)量，就需要理論研究和制度研究的有機結(jié)合，如何回應(yīng)社會的現(xiàn)實，如何堅持問題為導(dǎo)向，實現(xiàn)理論引領(lǐng)社會；第四個關(guān)鍵詞是建立法律職業(yè)共同體。這個法律職業(yè)共同體應(yīng)該由律師、稅務(wù)師、法官、學(xué)者和行政機關(guān)涉稅法律方面的人來構(gòu)成，由共同體共同推進國家民主政治建設(shè)，推動國家法治建設(shè)。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長施正文認為，黨的十九大報告指出，人民日益增長的美好生活需要，不僅對文化生活提出了更高的要求，而且在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的要求日益增長。財稅天然是一個“分配”的范疇、“公共”的范疇、“民主”的范疇，財稅事關(guān)國計民生，事關(guān)民主法治?，F(xiàn)代財稅的核心特征是法治財政，法治財政才能讓財政在國家治理當(dāng)中扮演著基礎(chǔ)和支柱的作用。財稅解決人們對公平正義的訴求，在推進民主法治，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、保護生態(tài)環(huán)境等各個領(lǐng)域都發(fā)揮著核心的作用。在新時代主題下，涉稅專業(yè)服務(wù)的新機遇取之不盡、用之不竭，關(guān)鍵是我們怎么去迎接它，如何去用好它。

深化稅收制度改革 加快稅收相關(guān)法律立法進程

國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導(dǎo)、中國行政體制改革研究會副秘書長馮俏彬認為，黨的十九大報告對我們國家的形勢、未來發(fā)展任務(wù)、工作重點有非常多的新提法，這些新的提法對于未來的財稅改革，包括未來的稅收工作也有非常重要的指導(dǎo)意義，主要可以歸納為以下四個方面：一是關(guān)于中國社會主要矛盾變化的表述，即“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾”；二是履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，加快推進基本公共服務(wù)均等化，縮小收入分配差距；三是堅持依法治國、依法執(zhí)政、依法行政共同推進；四是增強消費對經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。她認為，我國現(xiàn)在實行的財政體制基本框架是1994年以來的分稅制體制，分稅制體制的“三駕馬車”叫做事權(quán)、財權(quán)和轉(zhuǎn)移支付制度，在這“三駕馬車”當(dāng)中，現(xiàn)在最復(fù)雜、最難辦的是中央和地方政府之間的事權(quán)劃分。

華東政法大學(xué)財稅法研究中心主任、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長陳少英認為，直接稅改革的重大意義主要體現(xiàn)在三個方面：一是激發(fā)納稅人的民主參與意識，關(guān)注稅制改革；二是基于納稅人的同意，落實稅收法定原則；三是尊重和保護納稅人的合法權(quán)益，實現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化。直接稅改革的主要內(nèi)容包括兩大方面：一是個人所得稅由現(xiàn)在的分類所得稅制改革為分類綜合所得稅制；二是加快房地產(chǎn)稅改革適時立法。同時，在直接稅改革與地方稅體系健全的關(guān)系上，她認為黨的十九大以后，改革的序位發(fā)生了變化：十八屆三中全會把預(yù)算改革作為改革的突破口，然后是稅收制度的改革，最后是央地之間、政府間財政關(guān)系的改革。這次順序發(fā)生了變化，第一位是政府間、央地之間財政關(guān)系的改革，也就是健全地方稅體系，成為國家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

中山大學(xué)法學(xué)院教授、廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長楊小強認為，國內(nèi)外討論稅法問題首先要處理好政府、法律和行政管理之間的關(guān)系，其順序應(yīng)該是先有稅收政策，然后有稅收法律，最后才會有稅收征收管理。針對營改增政策的目的，他認為核心目的是優(yōu)化稅制，其他目的都是附屬目的。在談到中國營改增與國際規(guī)則的關(guān)系上，他以營改增中的服務(wù)與無形資產(chǎn)的納稅地點為例，進行了說明。此外，他還結(jié)合營改增的相關(guān)規(guī)定談了“商譽”的問題，《營改增實施辦法》中明確規(guī)定商譽屬于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓要繳納6%的增值稅，那么商譽到底可不可能繳納增值稅？他認為商譽只能繳納所得稅。此外，他還對增值稅估計以及國際增值稅競爭、增值稅立法、增值稅率、增值稅行政管理等問題發(fā)表了自己的見解。

涉稅服務(wù)升級與《稅收征管法》修訂

李林軍說，黨的十九大報告指出，“放管服”是要轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式；要打造共建共治共享的社會治理格局；要發(fā)揮社會組織作用，實現(xiàn)政府治理和社會調(diào)節(jié)、居民自治良性互動。國家稅務(wù)總局局長王軍對“放管服”提出三個要求，即放要徹底且有序，管要規(guī)范且有效，服要優(yōu)質(zhì)且有感。在國家深化“放管服”改革背景下，涉稅服務(wù)行業(yè)想促進發(fā)展，要做到以下幾點：一要加強稅務(wù)師行業(yè)黨建統(tǒng)領(lǐng)，二要規(guī)范業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，三要培養(yǎng)專業(yè)人才，四要促進組織創(chuàng)新，五要推進智能互聯(lián)，六要實施國際化戰(zhàn)略，七要健全信用體系。

施正文認為，美國更值得我們關(guān)注的是其在引領(lǐng)國際納稅人權(quán)利保護的潮流，一個國家是否重視納稅人權(quán)利，是區(qū)別于一個國家是不是實行稅收法治的標(biāo)志，也是我們國家稅務(wù)工作從傳統(tǒng)到現(xiàn)代轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。納稅人權(quán)利保護是一個永恒的主題，更是新時代的主題，IBFD從2015年開始啟動了“納稅人權(quán)利保護觀察項目”全球性項目，評估各個國家納稅人保護的狀況，發(fā)布總報告和國別報告，今年國家稅務(wù)總局積極組織參加這個項目。他認為，我國有待建立的制度有以下幾個方面：一是預(yù)申報；二是事先裁定。我們要高度關(guān)注以下幾項納稅人權(quán)利：一是獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利；二是隱私機密權(quán)；三是納稅人獲得代理權(quán)；四是救濟權(quán)；五是納稅人有權(quán)享受公平和公正的稅收制度，也就是稅收立法要完善，要改革；六是知情權(quán)；七是只繳納應(yīng)納稅額。

江蘇省國稅局征管科技處副調(diào)研員王宏偉認為，《稅收征管法修訂草案（征求意見稿）》修法過程概括地說就是立足中國稅收征管實際，聚焦中國稅收征管短板，凝聚中國稅收征管智慧，制定中國稅收征管法案，回應(yīng)中國稅收征管關(guān)切，破解中國稅收征管難題。對于難題破解的路徑，他認為包括三個方面：一是堅持中國特色；二是借鑒國外做法；三是體現(xiàn)時代特征。同時，他認為《稅收征管法》的修訂主要應(yīng)解決六個方面的問題：（1）著力強化稅收法定基本原則；（2）著力夯實稅源管理基礎(chǔ)制度；（3）著力規(guī)范稅收管理基本程序；（4）著力構(gòu)建稅收共治治理格局；（5）著力增強涉稅信息獲取能力；（6）著力完善納稅人的權(quán)益保障。

深度解析近期稅務(wù)爭議案件

國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長張學(xué)瑞介紹了近期稅務(wù)爭議案件的發(fā)展趨勢。近幾年行政復(fù)議案件的平均增長率在28%左右，從國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來看，2014年35件，2015年50件，2016年71件，今年至10月份是120件。全國行政訴訟案件也增長迅速，平均增速近50%，特別是2015年增幅達到81%，去年增幅47%，總局增幅更高，2013年2件，2014年10件，2015年45件，今年到目前是66件。從案件的內(nèi)容來看，主要集中在征稅管理、執(zhí)法行為方面。他認為，解決這些問題，需要回到良法善治上來。這幾年我國加大了提升服務(wù)的步伐，黨的十九大把良法善治提高到應(yīng)有的位置，近年來對法規(guī)政策的清理、合法性審查、合規(guī)性審查、公平競爭的審查力度非常大。他指出，就行政復(fù)議而言，要建立共通應(yīng)對機制，發(fā)現(xiàn)政策上和執(zhí)法過程中的問題，要及時落實反饋解決。另外，要促進行政負責(zé)人出庭應(yīng)訴制度，這對于我國推進良法善治有很重要的促進作用。

中華全國律師協(xié)會財稅法專業(yè)委員會副主任王家本說，近期，國家稅務(wù)總局在開展一項“打虛打騙”活動，其中“打騙”是指打擊騙取出口退稅?，F(xiàn)在涉嫌違法辦理出口退稅的有三種情況：第一種情況是對不符合條件的、稅務(wù)機關(guān)作出不予辦理的決定（不予辦理有兩種形式：一是明確不符合出口退稅受理條件，叫不受理或者受理之后作為不予退稅的決定；二是存在不能排除的嫌疑，暫不辦理出口退稅）。第二種情況是已經(jīng)辦理了出口退稅，但發(fā)現(xiàn)不符合條件，導(dǎo)致追繳稅款，但是不定性、不處罰，也不涉及犯罪。第三種情況是采取欺騙的手段騙取出口退稅，這種行為要給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。王家本通過三個案例，詳細解讀了第一種情況中的第二種形式的出口退稅不予處理情形，對于有疑點不能排除的情況下如何進行處理出口退稅的問題進行了詳細的講解。他建議，強化出口退稅納稅人的舉證義務(wù)，在行政程序中相對人具有證明其存在真實貨物出口的舉證義務(wù)。對存在疑點且不能排除的出口退稅申請，可明確規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)查核實仍不能排除情況下，將暫不予辦理出口退稅改為不予辦理出口退稅。

金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人董剛首先分析了中國稅收的構(gòu)成，認為中國的間接稅比重超過50%，較高的年份接近65%甚至接近70%，中國的稅改方向是慢慢增加直接稅比重，降低間接稅比重，因為間接稅具有稅收轉(zhuǎn)嫁功能，繳稅主體并不是真正的納稅人。其次，他對企業(yè)所得稅常見爭議問題進行了歸納，主要包括：一是收入的確認；二是支出是否真實、合理、相關(guān)；三是發(fā)生的費用是否合理，是否符合商業(yè)常規(guī)的費用。最后，他結(jié)合兩則實務(wù)案例，就企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題談了自己的看法，認為“在企業(yè)所得稅的管理中，發(fā)票只是證明成本是否發(fā)生的證據(jù)之一，但不是唯一的證據(jù)”，同時，對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，要在稅收法定原則的指導(dǎo)下進行判斷，很多稅務(wù)的問題其實是法律的問題，越復(fù)雜爭議大的案件，越需要在法律層面予以解決。

華稅律師事務(wù)所律師王強結(jié)合近年來在石化行業(yè)里因“變名銷售”所爆發(fā)的虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險情況，分享了華稅律師團隊代理及承辦的一些此類虛開增值稅專用發(fā)票刑事訴訟案件。他認為，石化貿(mào)易企業(yè)所實施的變名銷售行為在本質(zhì)上不應(yīng)當(dāng)定性為虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，尤其是不應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，并從刑法第二百零五條規(guī)定的構(gòu)成要件、立法目的、犯罪本質(zhì)論、罪責(zé)刑相適應(yīng)原則等角度進行了詳細闡述。最后，他還建議修訂和完善刑法第二百零五條的規(guī)定，為本罪明確增設(shè)目的犯要件和危害后果要件，以確保在司法實踐中能夠妥善維護被告人的合法權(quán)益及刑法的公平。

深化供給側(cè)改革背景下涉稅服務(wù)創(chuàng)新

廣東省國稅局處長袁紅兵首先介紹了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理背景，認為稅務(wù)風(fēng)險越來越得到各個層面特別是大企業(yè)的重視。目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理具體工作模式，主要包括數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險分析、稽查應(yīng)對、反饋考核；與此同時，他還對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進行了展望，要強化稅企合作，從國家稅務(wù)總局的角度來看也是想深化大企業(yè)的納稅服務(wù)；最后，他分享了幾個大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理案例。一是可口可樂轉(zhuǎn)讓中國內(nèi)地裝瓶企業(yè)股權(quán)案。二是某汽車集團所得稅調(diào)整案，他提出了對合理商業(yè)目的的看法。三是某銀行超范圍計提貸款損失準(zhǔn)備金案，對“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出”闡明了自己的觀點。

國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學(xué)院教授陳玉琢首先闡述了企業(yè)并購重組所涉及到的基本稅收政策，然后重點分析了江南嘉捷重組涉及到的稅收問題。江南嘉捷重組分為兩個階段，第一個階段是360借殼之前有一個過程，叫做VIE拆除問題；第二個階段就是借殼上市，借殼上市包括江南嘉捷重大資產(chǎn)出售、置換以及發(fā)行股份購買資產(chǎn)等，他分析了其中涉及的稅收問題。

亞太鵬盛稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張玉峰認為，目前中小稅務(wù)師事務(wù)所甚至一些大型稅務(wù)師事務(wù)所，常規(guī)的代理記賬、代理申報已經(jīng)走入死路，應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與融合。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)已經(jīng)向注冊會計師行業(yè)、律師行業(yè)開放，國家稅務(wù)總局出臺的《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》發(fā)布后，注冊會計師、律師可以成為稅務(wù)師事務(wù)所合伙人。他認為，稅務(wù)師行業(yè)前景和方向是向咨詢和高端規(guī)劃轉(zhuǎn)型。

北京華政稅務(wù)師事務(wù)所所長董國云指出，現(xiàn)在我國已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、最具影響力的PPP市場。PPP業(yè)務(wù)的生命周期長、參與主體多、業(yè)務(wù)關(guān)系復(fù)雜，稅收策劃可以降低PPP項目的工程造價，同時降低稅負，最終提高PPP項目的盈利水平，這也是保證PPP項目在我國長期發(fā)展的一個非常重要的因素。

“一帶一路”戰(zhàn)略與國際涉稅專業(yè)服務(wù)創(chuàng)新

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王更生圍繞以下三個方面展開：一是“一帶一路”應(yīng)該多視角去看待，“一帶一路”從提出到現(xiàn)在，基本前提是不設(shè)條件、不設(shè)關(guān)口，一起商量。在國際出現(xiàn)逆全球化傾向的時候，我國提出“一帶一路”倡議，其核心是一種理念。對于目前的美國稅改，降稅之后政府的財政收入缺口從哪兒來？政府與社會、政府與中介、政府與企業(yè)之間的邊界劃分，是非常重要的問題。二是G20稅改，國家稅務(wù)總局在2015年專門成立G20工作領(lǐng)導(dǎo)小組，我國正在積極參與FATCA和CRS體系。三是稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)，應(yīng)該加強稅收合作，互相幫助，加強國際反避稅、反對偷漏稅等領(lǐng)域的合作。

中倫律師事務(wù)所合伙人倪勇軍介紹了非居民企業(yè)的稅收征管問題及相關(guān)實務(wù)技巧。他從相關(guān)規(guī)定入手，就企業(yè)關(guān)切的稅收風(fēng)險點進行了重點分析。他認為非居民企業(yè)最關(guān)切的稅收風(fēng)險點主要包括以下六項：1.常設(shè)機構(gòu)，常設(shè)機構(gòu)在國外各國特別在發(fā)達國家是稅務(wù)局執(zhí)法的重點，也是一個金礦，一旦構(gòu)成PE，他能調(diào)整的稅額數(shù)字會非常大；2.源泉扣繳；3.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能是反避稅領(lǐng)域內(nèi)，中國稅務(wù)機關(guān)除了轉(zhuǎn)讓定價之外另外一個金礦；4.境外企業(yè)的境內(nèi)居民企業(yè)認定，隨著CRS信息報到稅務(wù)局，稅務(wù)局如果能看到或者推斷出后面的架構(gòu)；5.受控外國公司；6.反避稅調(diào)查，包括濫用稅收協(xié)定、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓定價。隨后，他結(jié)合實務(wù)案例予以了分析。

德勤中國稅務(wù)合伙人李旭升首先介紹了BEPS產(chǎn)生的原因和發(fā)展前景，認為過去一直說到的避免雙重征稅，實際上現(xiàn)在看到的很多是雙重不征稅，這個問題的產(chǎn)生跟稅收制度有關(guān)系，包括稅收制度的差異，各國稅制的沖突，包括轉(zhuǎn)讓定價、征稅權(quán)，以及各國缺少信息溝通和協(xié)調(diào)機制。其次，他還分析了BEPS行動計劃及國際稅收征管合作，重點分析了數(shù)字經(jīng)濟、多邊工具、稅制的透明度等。最后，他分析了BEPS對中國企業(yè)的影響。他認為，信息披露透明度提高了，企業(yè)成本增加了，但風(fēng)險也會增加，一定要關(guān)注，尤其是轉(zhuǎn)讓定價新規(guī)則對于企業(yè)帶來新的風(fēng)險，同時要做好國別報告和轉(zhuǎn)讓定價報告。

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