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國家稅務(wù)總局
關(guān)于發(fā)布《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》的公告
國家稅務(wù)總局公告2020年第6號(hào)
根據(jù)《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號(hào))規(guī)定,經(jīng)商財(cái)政部,稅務(wù)總局制定了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》,現(xiàn)予以發(fā)布?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》(2017年第5號(hào),2018年第31號(hào)修改)到期停止執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2020年3月11日
研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法
第一條?為規(guī)范研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理,根據(jù)《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號(hào),以下簡稱“91號(hào)公告”)規(guī)定,制定本辦法。
第二條?符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)(以下簡稱“研發(fā)機(jī)構(gòu)”)采購國產(chǎn)設(shè)備,按照本辦法全額退還增值稅(以下簡稱“采購國產(chǎn)設(shè)備退稅”)。
第三條?本辦法第二條所稱研發(fā)機(jī)構(gòu)、國產(chǎn)設(shè)備的具體條件和范圍,按照91號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。
第四條?主管研發(fā)機(jī)構(gòu)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”)負(fù)責(zé)辦理研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的備案、審核、核準(zhǔn)及后續(xù)管理工作。
第五條?研發(fā)機(jī)構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,應(yīng)于首次申報(bào)退稅時(shí),持以下資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅備案手續(xù):
(一)符合91號(hào)公告第一條、第二條規(guī)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明資料。
(二)內(nèi)容填寫真實(shí)、完整的《出口退(免)稅備案表》。該備案表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(2018年第16號(hào))發(fā)布。其中,“企業(yè)類型”選擇“其他單位”;“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)(簡寫:內(nèi)資機(jī)構(gòu))”或“外資研發(fā)中心(簡寫:外資中心)”;其他欄次按填表說明填寫。
(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
本辦法下發(fā)前,已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),無需再次辦理備案。
第六條?研發(fā)機(jī)構(gòu)備案資料齊全,《出口退(免)稅備案表》填寫內(nèi)容符合要求,簽字、印章完整的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以備案。備案資料或填寫內(nèi)容不符合要求的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知研發(fā)機(jī)構(gòu),待其補(bǔ)正后再予備案。??
第七條?已辦理備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,須自變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。
第八條?研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項(xiàng)的,應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后,辦理備案撤回。
研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅備案撤回。
第九條?外資研發(fā)中心因自身?xiàng)l件發(fā)生變化不再符合91號(hào)公告第二條規(guī)定條件的,應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回,并自條件變化之日起,停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策。未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回,并繼續(xù)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,依照本辦法第十九條規(guī)定處理。
第十條?研發(fā)機(jī)構(gòu)新設(shè)、變更或者撤銷的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)核定研發(fā)機(jī)構(gòu)的牽頭部門提供的名單及注明的相關(guān)資質(zhì)起止時(shí)間,辦理有關(guān)退稅事項(xiàng)。
第十一條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限,為采購國產(chǎn)設(shè)備之日(以發(fā)票開具日期為準(zhǔn))次月1日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期。
2019年研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)期限延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期。
第十二條?已備案的研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)在退稅申報(bào)期內(nèi),憑下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅:
(一)《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》。該表在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(2012年第24號(hào))發(fā)布。填寫該表時(shí),應(yīng)在備注欄填寫“科技開發(fā)、科學(xué)研究、教學(xué)設(shè)備”。
(二)采購國產(chǎn)設(shè)備合同。
(三)增值稅專用發(fā)票,或者開具時(shí)間為2019年1月1日至本辦法發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票(不含增值稅普通發(fā)票中的卷票,下同)。
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
上述增值稅專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線后,應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途為“用于出口退稅”;在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線前,應(yīng)當(dāng)已經(jīng)掃描認(rèn)證通過,或者已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)。
第十三條?屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的,應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。
研發(fā)機(jī)構(gòu)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,屬于下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取發(fā)函調(diào)查或其他方式調(diào)查,在確認(rèn)增值稅發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按規(guī)定申報(bào)納稅后,方可辦理退稅:
(一)審核中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),經(jīng)核實(shí)仍不能排除疑點(diǎn)的。
(二)增值稅一般納稅人使用增值稅普通發(fā)票申報(bào)退稅的。
(三)非增值稅一般納稅人申報(bào)退稅的。
第十四條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額,為增值稅發(fā)票上注明的稅額。
第十五條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的,不得申報(bào)退稅;已用于退稅的,不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
第十六條?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅情況臺(tái)賬,記錄國產(chǎn)設(shè)備的型號(hào)、發(fā)票開具時(shí)間、價(jià)格、已退稅額等情況。
第十七條?已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備,自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照下列計(jì)算公式,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。
應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)
設(shè)備折余價(jià)值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計(jì)已提折舊
累計(jì)已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。
第十八條?研發(fā)機(jī)構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法失信案件信息公布辦法〉的公告》(2018年第54號(hào))被公布信息的,研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自案件信息公布之日起,停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,并在30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)違法失信案件信息停止公布并從公告欄撤出的,自信息撤出之日起,研發(fā)機(jī)構(gòu)可重新辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案,其采購的國產(chǎn)設(shè)備可繼續(xù)享受退稅政策。未按照規(guī)定辦理退稅備案撤回,并繼續(xù)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,依照本辦法第十九條規(guī)定處理。
第十九條?研發(fā)機(jī)構(gòu)采取假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、增值稅發(fā)票既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段,騙取采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。
第二十條?本辦法未明確的其他退稅管理事項(xiàng),比照出口退稅有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十一條?本辦法施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日,以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》的解讀
根據(jù)《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》(2019年第91號(hào),以下簡稱91號(hào)公告)規(guī)定,稅務(wù)總局配套制發(fā)了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。現(xiàn)解讀如下:
一、《辦法》出臺(tái)的背景
為鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā),減輕研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)成本,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部會(huì)同商務(wù)部和稅務(wù)總局發(fā)布了91號(hào)公告,明確自2019年1月1日至2020年12月31日,繼續(xù)對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)(包括內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅,并規(guī)定具體退稅管理辦法由稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。為落實(shí)91號(hào)公告,便于研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅,經(jīng)商財(cái)政部,稅務(wù)總局出臺(tái)了《辦法》。
二、《辦法》的主要內(nèi)容解讀
(一)研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍
辦理增值稅退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)和國產(chǎn)設(shè)備的具體范圍,按照91號(hào)公告第一條、第二條和第四條的規(guī)定執(zhí)行。
(二)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案
適用采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu),應(yīng)于首次申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅時(shí)辦理退稅備案手續(xù)。辦理手續(xù)時(shí)需要的相關(guān)資料包括研發(fā)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是,《出口退(免)稅備案表》內(nèi)容填寫要真實(shí)、完整,其中,“企業(yè)類型”選擇“其他單位”,“出口退(免)稅管理類型”依據(jù)資質(zhì)證明材料填寫“內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)(簡寫:內(nèi)資機(jī)構(gòu))”或“外資研發(fā)中心(簡寫:外資中心)”,其他欄次按填表說明填寫。
《辦法》下發(fā)前已辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),無需再次辦理備案。
(三)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅備案的變更和撤回
1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發(fā)機(jī)構(gòu),《出口退(免)稅備案表》中內(nèi)容發(fā)生變更的,須自變更之日起30日內(nèi),持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更。
2.如何辦理撤回。研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止采購國產(chǎn)設(shè)備退稅事項(xiàng)的,應(yīng)持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案撤回。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退稅款后,辦理備案撤回。外資研發(fā)中心在退稅資格復(fù)審前,因自身?xiàng)l件發(fā)生變化,已不符合研發(fā)機(jī)構(gòu)的條件,應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回。
(四)研發(fā)機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行退稅申報(bào)
研發(fā)機(jī)構(gòu)申報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí),需提交《購進(jìn)自用貨物退稅申報(bào)表》、采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票等資料??赊k理的退稅額,為增值稅發(fā)票上注明的稅額。
上述增值稅發(fā)票的具體要求:1.增值稅專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線后,應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)用途為“用于出口退稅”;在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)上線前,應(yīng)當(dāng)已經(jīng)掃描認(rèn)證通過,或者已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)。2.增值稅普通發(fā)票,為開具時(shí)間為2019年1月1日至本公告發(fā)布之日前的增值稅普通發(fā)票[不含增值稅普通發(fā)票(卷票)]。
研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,已用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的,不得申報(bào)退稅;已用于退稅的,不得用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(五)研發(fā)機(jī)構(gòu)辦理退稅的申報(bào)期限
研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限,為采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期??紤]到新冠肺炎疫情影響,2019年采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報(bào)期限,延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期。
如果研發(fā)機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)退稅,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號(hào))的規(guī)定,待研發(fā)機(jī)構(gòu)收齊憑證及信息后,仍可繼續(xù)申報(bào)辦理退稅。
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何審核辦理退稅
如果研發(fā)機(jī)構(gòu)屬于增值稅一般納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核符合規(guī)定的,應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。如果研發(fā)機(jī)構(gòu)不是增值稅一般納稅人,或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發(fā)票申報(bào)退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)須確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已申報(bào)納稅后,方能辦理退稅。
(七)已退稅的國產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移或移作他用如何處理
已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備,自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi),設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的,研發(fā)機(jī)構(gòu)須按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。補(bǔ)繳已退稅款按以下方法計(jì)算:
應(yīng)補(bǔ)繳稅款=增值稅發(fā)票上注明的稅額×(設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值)
設(shè)備折余價(jià)值=增值稅發(fā)票上注明的金額-累計(jì)已提折舊????
累計(jì)已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。
(八)違法違規(guī)的處理
如果研發(fā)機(jī)構(gòu)騙取采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追回已退稅款,并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。如果研發(fā)機(jī)構(gòu)涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的,研發(fā)機(jī)構(gòu)將停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策,并應(yīng)及時(shí)辦理退稅備案撤回。
三、執(zhí)行期限
根據(jù)91號(hào)公告規(guī)定,《辦法》的施行期限為2019年1月1日至2020年12月31日,以增值稅發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
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