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防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局 編輯:Shadow 2020/04/02 18:19:21 字體:

防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

一、無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅

(一)享受主體

發(fā)生無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶。

(二)優(yōu)惠內(nèi)容

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物,通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

(三)政策依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))

(四)案例1

輝煌制藥公司疫情開(kāi)始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水,于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目,實(shí)現(xiàn)稅款10萬(wàn)元,2020年3月8日納稅申報(bào)后申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?0萬(wàn)元,假設(shè)該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)3月9日收到留抵退稅款30萬(wàn)元;

(2)外購(gòu)原材料,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票5份,注明的價(jià)款為40萬(wàn)元,稅額為5.2萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣,當(dāng)月原材料全部領(lǐng)用;

(3)支付生產(chǎn)用電,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為10萬(wàn)元,稅額為1.3萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣;

(4)外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩,用于職工疫情防護(hù),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為1萬(wàn)元,稅額為0.13萬(wàn)元,月末認(rèn)證并抵扣;

(5)3月份累計(jì)生產(chǎn)84消毒液500噸,通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸,未開(kāi)票,其余400噸向社會(huì)銷(xiāo)售,每噸2000元(不含稅),全部開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。每噸賬面成本價(jià)為2000元。

1、案例解析

(1)企業(yè)通過(guò)縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸84消毒液,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定,免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

(2)用于捐贈(zèng)(免征增值稅項(xiàng)目)的外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電,根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。由于外購(gòu)原材料及生產(chǎn)用電無(wú)法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額

(3)外購(gòu)一次性醫(yī)用口罩,用于職工疫情防護(hù),屬于勞保項(xiàng)目,涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(4)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:外購(gòu)原材料52000元、支付電費(fèi)13000元、外購(gòu)職工用口罩1300元,合計(jì)66300元。

(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(52000+13000)*(100*2000)/(100*2000+400*2000)=13000元

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

(4)上期留抵稅額:由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無(wú)期末留抵稅額,因此上期留抵稅額為300000元

(5)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=66300+300000-313000=53300元

(6)應(yīng)稅銷(xiāo)售額:400*2000=800000元

(7)免稅貨物銷(xiāo)售額:100*2000*(1+13%)=226000元

(8)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:應(yīng)稅銷(xiāo)售額*13%=800000*13%=104000元

(9)應(yīng)納稅額:104000-(66300+300000-313000)=50700元

(10)免稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13000元

(11)免稅額≤扣除后免稅銷(xiāo)售額”×適用稅率-“免稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=200000*13%-13000=13000元

3、部分賬務(wù)處理參考

(1)3月9日收到增量留抵退稅款

借:銀行存款 ?????300000

      貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)300000

(2)取得原材料發(fā)票并付款

借:原材料 ????????????????????????400000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52000

      貸:銀行存款 ????????????????????????452000

(3)取得電費(fèi)發(fā)票并付款

借:制造費(fèi)用 ????????????????????????100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?13000

       貸:銀行存款 ??????????????????????????113000

(4)轉(zhuǎn)出用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

借:原材料 ???????????10400

制造費(fèi)用 ???????????2600 ??????????????????

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13000

(5)捐贈(zèng)消毒液

借:營(yíng)業(yè)外支出 ????????226000

      貸:產(chǎn)成品 ?????????????????????????200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 26000

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款) ??26000

      貸:營(yíng)業(yè)外收入 ?????????????????????????26000

(6)取得消毒液銷(xiāo)售款

借:銀行存款 ??????????904000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????????????????800000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)104000 ?

(7)月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅稅款

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)50700

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 ??????????????????50700

(8)4月征期申報(bào)繳納時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 ???50700

      貸:銀行存款 ?????????????????50700

4、申報(bào)表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件1.xls。  ?

二、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

(一)享受主體

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

(二)優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起,疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額,是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

(三)政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))

(四)案例2

輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后,在當(dāng)?shù)卣木o急協(xié)調(diào)下,該企業(yè)于1月底開(kāi)始籌備一次性防護(hù)口罩生產(chǎn)線,于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè),2019年12月的期末留抵稅額為20000元,2020年1月未發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),假設(shè)該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)外購(gòu)相關(guān)口罩生產(chǎn)設(shè)備并安裝調(diào)試到位,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票3份,注明的價(jià)款為200萬(wàn)元,稅額為26萬(wàn)元,價(jià)款用銀行存款支付,月末認(rèn)證并抵扣;

(2)外購(gòu)熔噴布、無(wú)紡布等口罩原材料,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份,注明的價(jià)款為30萬(wàn)元,稅額為3.9萬(wàn)元,價(jià)款用銀行存款支付,月末認(rèn)證并抵扣;

(3)2月份累計(jì)生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬(wàn)只,其中廢品5萬(wàn)只,其余60萬(wàn)只由各級(jí)政府調(diào)撥,假如政府調(diào)撥的約定價(jià)格為每只2元(不含稅),月初企業(yè)收到政府預(yù)付款200萬(wàn)元,政府調(diào)撥的60萬(wàn)只有40萬(wàn)只開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,其余20萬(wàn)只未開(kāi)具發(fā)票。

1、案例解析

(1)政府支付預(yù)付款調(diào)撥的口罩,屬于以預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日。該企業(yè)當(dāng)月政府調(diào)撥的60萬(wàn)只口罩應(yīng)作為應(yīng)稅收入在當(dāng)月申報(bào)納稅。

(2)如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額,其增量留抵稅額根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,可以在3月征期內(nèi)(3月23日前)完成本期增值稅納稅申報(bào)后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(3)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惾~退還的流程:納稅人在電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng),填寫(xiě)申請(qǐng)表——辦稅服務(wù)廳主任進(jìn)行審核——分管收入核算部門(mén)的局領(lǐng)導(dǎo)審核——收入核算部門(mén)開(kāi)具收入退還書(shū)——同級(jí)財(cái)政部門(mén)審核——同級(jí)人行審核——國(guó)庫(kù)銷(xiāo)號(hào),退稅完成。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下:

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:購(gòu)進(jìn)設(shè)備260000元、購(gòu)進(jìn)材料39000元,合計(jì)299000元;

(2)銷(xiāo)項(xiàng)稅額:600000*2*13%=156000元

(3)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=299000+20000=319000元

(4)實(shí)際抵扣稅額=156000元

(5)期末留抵稅額:299000+20000-156000=163000元

(6)增量留抵稅額為163000-20000=143000元

3、部分賬務(wù)處理參考

(1)收到政府預(yù)付款時(shí)

借:銀行存款 ??????2000000

  貸:預(yù)收賬款 ????????2000000

(2)取得設(shè)備發(fā)票并付款

借:固定資產(chǎn) ??????????????????????2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)260000

  貸:銀行存款 ????????????????????????2260000

(3)取得材料發(fā)票并付款

借:原材料 ????????????????????????300000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)39000

  貸:銀行存款 ??????????????????????????339000

(4)發(fā)出政府調(diào)撥的口罩后

借:預(yù)收賬款 ????????????????????1356000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????????????????1200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 156000

(5)下月收到增量留抵退稅款

借:銀行存款 ?????143000

  貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)143000

4、申報(bào)表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件2.xls

三、納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅

(一)享受主體

提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人

(二)優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起,對(duì)納稅人運(yùn)輸由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的,可自主進(jìn)行免稅申報(bào),無(wú)需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù),但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤T谵k理增值稅納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票,再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開(kāi)具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開(kāi)具的,可以先適用免征增值稅政策,對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開(kāi)具。

(三)政策依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))

(四)案例3

輝煌運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人,2020年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)外購(gòu)一輛中型運(yùn)輸卡車(chē),取得機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票1份,注明的不含稅價(jià)100萬(wàn)元,增值稅稅額13萬(wàn)元,卡車(chē)于2月份投入使用;

(2)運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資取得收入21.8萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅普通發(fā)票;其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得不含稅收入100萬(wàn)元,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

(3)運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份,注明金額1萬(wàn)元,稅額0.13萬(wàn)元,運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油,取得成品油卷筒銷(xiāo)售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份注明的金額為4萬(wàn)元,稅額0.52萬(wàn)元;

1、案例解析

(1)外購(gòu)卡車(chē)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

(2)運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資收入20萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

(3)其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的不含稅收入100萬(wàn)元屬于應(yīng)稅收入應(yīng)申報(bào)納稅。

(4)運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其涉及的0.13萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(5)運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油,取得成品油卷筒銷(xiāo)售普通發(fā)票上注明金額為1萬(wàn)元,普通發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

(6)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

(1)按適用稅率計(jì)算的銷(xiāo)售額=1000000元

(2)免稅銷(xiāo)售額=218000元

(3)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000000*9%=90000元

(4)增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額:外購(gòu)卡車(chē)130000元、運(yùn)輸疫情防控物資加油費(fèi)1300元、運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)5200元,合計(jì)136500元。

(5)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1300元

(6)應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=136500-1300=135200元

(7)實(shí)際抵扣稅額=90000元

(8)期末留抵稅額=135200-90000=45200元

(9)免稅額≤218000/(1+9%)*9%-1300=16700元

3、部分賬務(wù)處理參考

(1)取得外購(gòu)卡車(chē)發(fā)票

借:固定資產(chǎn) ??????????????????????1000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130000

  貸:銀行存款 ?????????????????????????1130000

(2)取得運(yùn)輸疫情防控物資加油專(zhuān)票

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ??????????????????10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300

  貸:預(yù)付賬款(現(xiàn)金) ???????????????11300

(3)取得運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)發(fā)票

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ??????????????????50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5200

  貸:銀行存款(現(xiàn)金) ????????????????55200

(4)取得運(yùn)輸疫情防控物資免稅銷(xiāo)售收入

借:銀行存款 ????????218000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ??????????????????200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)18000

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅額)18000

  貸:營(yíng)業(yè)外收入 ??????????????????????18000

(5)取得運(yùn)輸其他物質(zhì)收入

借:銀行存款 ????????1090000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ??????????????????1000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 90000

(6)轉(zhuǎn)出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ???????????????1300

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1300

4、申報(bào)表填寫(xiě)

本月需填寫(xiě)4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件3.xls。

  四、納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅

  (一)享受主體

  提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人

  (二)優(yōu)惠內(nèi)容

  自2020年1月1日起,對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù),以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

  公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。

  生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

  (三)政策依據(jù)

  《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))

  《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào))

 ?。ㄋ模┌咐?

  輝煌餐飲公司主要經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù),為增值稅一般納稅人,該公司2020年可享受加計(jì)抵減15%的政策,2020年2月底無(wú)期末留抵稅額,假設(shè)該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

 ?。?)從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜,共支付5萬(wàn)元,開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1份,假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用;

  (2)從肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商購(gòu)入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品,共支付15萬(wàn)元,取得肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具的普通發(fā)票,假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用;

 ?。?)支付電費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份,金額1萬(wàn)元,稅額0.13萬(wàn)元,當(dāng)月認(rèn)證申報(bào)抵扣;

 ?。?)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)店內(nèi)餐飲收入53萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),外賣(mài)食品收入10.6萬(wàn)元(未開(kāi)發(fā)票)。

  1、案例解析

  (1)從農(nóng)民種植的大棚購(gòu)入各種蔬菜,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)),可憑收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元(50000*9%);

 ?。?)取得肉鋪經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具的普通發(fā)票,不屬于增值稅扣稅憑證,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

 ?。?)銷(xiāo)售的外賣(mài)食品,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào)),按餐飲服務(wù)繳納增值稅;

  (4)餐飲收入屬于生活服務(wù)收入,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定,免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加;

 ?。?)輝煌餐飲公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入全部為免稅收入,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定,用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除。

 ?。?)有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)),應(yīng)該先認(rèn)證抵扣,再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  ?2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

 ?。?)免稅銷(xiāo)售額=530000+106000=636000元

 ?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額:增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元,合計(jì)5800元

 ?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:5800元

  (4)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額均為0元

 ?。?)免稅額≤636000/(1+6%)*6%-5800=30200元

  3、部分賬務(wù)處理參考

 ?。?)外購(gòu)蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

  借:原材料 ?????????????????????????45500

  ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4500

  ??貸:銀行存款 ????????????????????????50000

  (2)采購(gòu)肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

  借:原材料 ?????????????150000

  ? ?貸:銀行存款 ?????????????150000

  (3)支付電費(fèi)取得專(zhuān)票

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ??????????????????10000

  ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300

  ???貸:銀行存款 ?????????????????????????11300

 ?。?)月末根據(jù)收入核算

  借:銀行存款 ?????????636000

  ???貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????????????????600000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 36000

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅額) ?36000

  ???貸:營(yíng)業(yè)外收入 ????????????????????????36000

 ?。?)月末,結(jié)轉(zhuǎn)用于免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額

  借:原材料 ???????????????5800

  ? ?貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5800

  4、申報(bào)表填寫(xiě)

  本月需填寫(xiě)4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件4.xls。

  五、鼓勵(lì)個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)

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  全體小規(guī)模納稅人

  (二)優(yōu)惠內(nèi)容

  除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日,適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入,減按1%征收率征收增值稅,按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

  增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷(xiāo)售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前,已按3%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的,按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的,應(yīng)按照3%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票,再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

  (三)政策依據(jù)

  《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))

 ?。ㄋ模┌咐?

  輝煌商貿(mào)公司主要經(jīng)營(yíng)日用品等,屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。2020年1月8日,銷(xiāo)售其2015年購(gòu)入的注冊(cè)地商品房一套(購(gòu)買(mǎi)價(jià)發(fā)票顯示購(gòu)置原價(jià)為30萬(wàn)元)取得銷(xiāo)售收入82.5萬(wàn)元,2020年1月份實(shí)現(xiàn)商品零售收入10.3萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),2020年2月份取得商品零售收入6.18萬(wàn)元(開(kāi)具普通發(fā)票),2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元(其中按1%征收率開(kāi)具普通發(fā)票10.1萬(wàn)元,未開(kāi)具發(fā)票10.1萬(wàn)元)。

  1、案例解析

 ?。?)一季度,該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入86萬(wàn)元,其中商品零售收入的銷(xiāo)售收入為36萬(wàn)元,均大于30萬(wàn)元,不屬于小微企業(yè)。具體分月不含稅銷(xiāo)售收入解析如下:

  根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))規(guī)定:小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。因此,該企業(yè)2020年1月份的銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元【(82.5-30)/(1+5%)+10.3/(1+3%)】。

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))規(guī)定,該企業(yè)3月份的銷(xiāo)售收入為20萬(wàn)元【20.2/(1+1%)】。

 ?。?)2020年3月份取得商品零售收入20.2萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào))規(guī)定,減按1%征收率征收增值稅,應(yīng)交增值稅0.2萬(wàn)元【20.2/(1+1%)*1%】。

 ?。?)根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定,2020年1-2月份實(shí)現(xiàn)的商品零售收入應(yīng)按3%的征收率交納增值稅。

  ?2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

 ?。?)應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)=(10.3+6.18)/(1+3%)+20.2/(1+1%)=36萬(wàn)元

 ?。?)應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)=(82.5-30)/(1+5%)=50萬(wàn)元

  (3)本期應(yīng)納稅額=36*3%+50*5%=3.58萬(wàn)元

 ?。?)本期應(yīng)納稅額減征額=20.2/(1+1%)*2%=0.4萬(wàn)元

 ?。?)應(yīng)納稅額合計(jì)=3.58-0.4=3.18萬(wàn)元

  (6)本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=3.18萬(wàn)元

  3、部分賬務(wù)處理參考

  (1)1月份決定銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

  借:固定資產(chǎn)清理 ??????

  ? ? ? ?累計(jì)折舊 ?

  ? ?貸:固定資產(chǎn)

 ?。?)取得銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入時(shí)

  借:銀行存款 ????825000

  ? ?貸:固定資產(chǎn)清理 ???????800000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ?25000

 ?。?)1月底取得商品零售收入

  借:銀行存款 ????103000

  ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????100000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ?3000

 ?。?)2月底取得商品零售收入

  借:銀行存款 ????61800

  ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ????????60000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ?1800

 ?。?)3月份取得商品零售收入

  借:銀行存款 ???202000

  ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?????????196000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ???6000

  (6)享受應(yīng)納稅額減征額時(shí)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ????4000

  ? ?貸:營(yíng)業(yè)外收入 ???????????????4000

 ?。?)4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ????31800

  ? ?貸:銀行存款 ??????????????????31800

  4、增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)

  本月需填寫(xiě)3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表:申報(bào)表主表、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件5.xls。

  (五)案例6

  輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月、2月未發(fā)生銷(xiāo)售收入,2020年3月份取得商品含稅銷(xiāo)售收入51.5萬(wàn)元,應(yīng)下游可取要求,公司放棄減稅,按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(自開(kāi)票)。

  1、案例解析

  公司放棄減稅,按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào))規(guī)定和總局答復(fù),放棄減稅,可以按3%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但不得享受減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

  2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

  (1)應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)=51.5/(1+3%)=50萬(wàn)元

 ?。?)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元

  (3)本期應(yīng)納稅額=50*3%=1.5萬(wàn)元

 ?。?)應(yīng)納稅額合計(jì)=1.5萬(wàn)元

 ?。?)本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=1.5萬(wàn)元

  3、部分賬務(wù)處理參考

 ?。?)取得商品零售收入

  借:銀行存款 ????515000

  ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ???????500000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 15000

 ?。?)4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ????15000

  ? ?貸:銀行存款 ??????????????????15000

  4、增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)

  本月僅需填寫(xiě)申報(bào)表主表。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件6.xls

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  輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人,注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入6.18萬(wàn)元(未開(kāi)票)、2月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入3.09萬(wàn)元(未開(kāi)票),2020年3月份實(shí)現(xiàn)日用品零售收入15.15萬(wàn)元(其中10.1萬(wàn)元按1%開(kāi)具普通發(fā)票,其余未開(kāi)具發(fā)票)。

  1、案例解析

  該公司1月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入6萬(wàn)元(6.18/1.03);2月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入3萬(wàn)元(3.09/1.03);3月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元(15.15/1.01),一季度共實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入24萬(wàn)元,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)),由于銷(xiāo)售額低于30萬(wàn)元,屬于小微企業(yè),一季度免征增值稅。

  2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

 ?。?)“免稅銷(xiāo)售額”和“其中小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”=(6.18+3.09)/1.03+15.15/1.01=24萬(wàn)元(統(tǒng)一按照3%征收率換算)

 ?。?)“本期免稅額”和“其中小微企業(yè)免稅額”=24*3%=0.72萬(wàn)元

   3、部分賬務(wù)處理參考

 ?。?)取得商品零售收入

  借:銀行存款 ????244200

  ? ?貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ??????????237000

  ? ? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ????7200

  (2)月末由于屬于小微企業(yè),對(duì)減免的稅款

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 ????7200

  ? ?貸:營(yíng)業(yè)外收入 ??????????????????7200

  4、增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)

  本月僅需填寫(xiě)申報(bào)表主表。具體填寫(xiě)見(jiàn)附件7.xls

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