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2015年注冊稅務(wù)師考試《稅法二》易錯(cuò)題專家點(diǎn)評：限售股
錢某在某上市公司任職，任職期間該公司授予錢某限售股3萬股，該批限售股已于2012年年初解禁，錢某在8月份之前陸續(xù)買進(jìn)該公司股票2萬股，股票平均買價(jià)為5.4元/股，但限售股授予價(jià)格不明確。2012年8月錢某以8元/股的價(jià)格賣出公司股票4萬股。在不考慮股票買賣過程中其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，錢某轉(zhuǎn)讓4萬股股票應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。
A. 27200
B. 37600
C. 32400
D. 40800
【正確答案】 D
【答案解析】 納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。剩余1萬股屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司的流通股股票，暫免征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×8×（1-15%）×20%=40800（元）
【點(diǎn)評】本題正確率為40.35%。這個(gè)題目主要考查限售股個(gè)稅的計(jì)算。對于限售股的規(guī)定可以通過這個(gè)例題鞏固一下。
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。
注：以上習(xí)題來源于正保會計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測試”欄目，網(wǎng)校老師針對學(xué)員每日提交的測試結(jié)果挑選出有代表性的錯(cuò)題進(jìn)行點(diǎn)評。
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