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2020年資產(chǎn)評(píng)估師考試備考已經(jīng)開始啦,各位備考的小伙伴們學(xué)習(xí)的怎么樣啦?在學(xué)習(xí)過程中選擇一本適合自己的輔導(dǎo)書對(duì)各位小伙伴的學(xué)習(xí)效果有著很大的影響哦!正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特地推出《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》應(yīng)試指導(dǎo),快來了解一下吧?。?!
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【考點(diǎn)詳解】【經(jīng)典例題】
第二講:資產(chǎn) 【考點(diǎn)詳解】
一、固定資產(chǎn)的特征和確認(rèn)條件
(1)固定資產(chǎn)的特征: ①為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。 ②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件: ①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); ②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、 必要的支出。
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
1、企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
包括購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 如果需要安裝應(yīng)先通過“ 在建工程” 核算, 待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn)” 科目。
【易錯(cuò)易混】 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本, 員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入其成本。
2、超過正常信條件延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付( 如以分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn), 且付款期限較長(zhǎng)), 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的, 固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 即在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí), 按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值, 借記“ 固定資產(chǎn)” 或“ 在建工程” 科目; 按應(yīng)支付的金額, 貸記“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款” 科目; 按其差額, 借記“ 未確認(rèn)融資費(fèi)用” 科目。 各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額, 采用實(shí)際利率法攤銷, 符合資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用, 計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
自行建造固定資產(chǎn)的成本=工程用物資成本+工程用人工成本+繳納的相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用
1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直接材料、 直接人工、 直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、 運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為工程物資的實(shí)際成本。 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)來說, 不管是不動(dòng)產(chǎn)還是動(dòng)產(chǎn), 其建造過程中所耗用的工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。 建造過程中所領(lǐng)用的原材料或庫存商品, 均不需要單獨(dú)考慮增值稅, 即不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
借: 在建工程
貸: 銀行存款、 原材料、 應(yīng)付職工薪酬、 工程物資等
借: 固定資產(chǎn)
貸: 在建工程
(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、 盤虧、 報(bào)廢、 毀損, 會(huì)相應(yīng)增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本。
借: 在建工程[ 盤虧等凈損失]
貸: 工程物資
借: 工程物資
貸: 在建工程[ 盤盈等凈收益]
工程完工后, 發(fā)生的工程物資盤盈、 盤虧、 報(bào)廢、 毀損, 計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
(3)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)通過“ 專項(xiàng)儲(chǔ)備” 科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)的成本=價(jià)值的待攤支出建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)偟礁鞴潭ㄙY產(chǎn)
以出包方式建造的固定資產(chǎn)在建造過程中應(yīng)通過“ 在建工程” 會(huì)計(jì)科目核算。 比如, 企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款, 應(yīng)通過該科目核算。
(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、 國(guó)際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。 對(duì)于棄置費(fèi)用, 企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值, 借記“ 固定資產(chǎn)” 科目, 貸記“ 預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目。 在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用, 借記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目, 貸記“ 預(yù)計(jì)負(fù)債” 科目。
(四)通過非貨幣性交換取得的固定資產(chǎn)
1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換, 是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、 投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)( 即補(bǔ)價(jià))。
補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%才能認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。 整個(gè)資產(chǎn)交換金
額一般指在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 具體如下:
對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方來說: 收到的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
或者: 收到的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值÷( 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值) <25%。
對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方來說: 支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
或者: 支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值÷( 換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值) <25%。
2、非貨幣性資產(chǎn)交換的處理原則
非貨幣性資產(chǎn)交換中, 企業(yè)換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ): 公允價(jià)值和賬面價(jià)值。
當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí), 應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本, 否則采用賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本:
(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
3、公允價(jià)值計(jì)量下非貨幣性資產(chǎn)交換
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的:
一般情況下, 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。
換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠時(shí), 換入資產(chǎn)成本= 換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。
換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)涉及補(bǔ)價(jià)的:
①支付補(bǔ)價(jià)方:
一般情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值。
換出資產(chǎn)的處置損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí), 換入資產(chǎn)成本= 換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入
資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。
換出資產(chǎn)的處置損益=(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
②收到補(bǔ)價(jià)方:
一般情況換入資產(chǎn)成本=的補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到
換出資產(chǎn)的處置損益= 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠時(shí), 換入資產(chǎn)成本= 換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
換出資產(chǎn)的處置損益= ( 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)- 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
(3)相關(guān)稅費(fèi)的處理:
與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)( 增值稅除外) 與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同, 如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。
與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)( 可抵扣的增值稅除外) 與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同, 如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。
4、賬面價(jià)值計(jì)量下非貨幣性資產(chǎn)交換
應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本, 對(duì)于換出資產(chǎn), 終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益。
(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的:
換入資產(chǎn)成本= 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)
(2)涉及補(bǔ)價(jià)的:
①支付補(bǔ)價(jià)方:
換入資產(chǎn)成本= 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值。
②收到補(bǔ)價(jià)方:
換入資產(chǎn)成本= 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值
5、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
(1)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情形。
先按以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的有關(guān)原則確定換入資產(chǎn)的總成本, 然后按下列思路對(duì)換入資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
換入資產(chǎn)中涉及金融資產(chǎn)的, 金融資產(chǎn)一般按照公允價(jià)值入賬, 然后將換入資產(chǎn)總成本扣除該金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額, 按恰當(dāng)?shù)谋壤M(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
換入資產(chǎn)成本= [ 該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷( 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額-換入的金融資產(chǎn)公允價(jià)值)] ×( 換入資產(chǎn)的總成本-換入的金融資產(chǎn)公允價(jià)值)
(2)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情形。
先按以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的有關(guān)原則確定換入資產(chǎn)的總成本, 然后按下列思路對(duì)換入資
產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的, 換入資產(chǎn)成本= (該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額)×換入資產(chǎn)的總成本
換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的, 換入資產(chǎn)成本= ( 該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的總成本
如果其他分?jǐn)偙壤侠恚?可以采用其他分?jǐn)偙壤?/p>
(五)融資租入形成的固定資產(chǎn)
1、融資租賃的認(rèn)定
融資租賃, 是指滿足下列條件之一的租賃:
(1)在租賃期滿時(shí), 資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán), 所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, 因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
(3)即使租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移, 但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%以上)。
(4)承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(90%以上)開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
(5)租賃資產(chǎn)特殊, 如果不做較大改造, 只有承租人才能使用。
2、租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理
(1)計(jì)算最低租賃付款額。
最低租賃付款額, 是指在租賃期內(nèi), 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)( 不包括或有租金和履約成本), 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。
根據(jù)孰低原則, 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者, 加上初始直接費(fèi)用。
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi) 用。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用, 通常有印花稅、 傭金、 律師費(fèi)、 差旅費(fèi)、 談判費(fèi)等。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí), 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率, 應(yīng)當(dāng)采用出租人內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率; 否則, 應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉, 則應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
(3)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用= 最低租賃付款額+初始直接費(fèi)用-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值
(4)租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄。
借: 固定資產(chǎn)/ 在建工程[ 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者, 加上初始直接費(fèi)用]
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸: 長(zhǎng)期應(yīng)付款[ 最低租賃付款額] 銀行存款[ 初始直接費(fèi)用]
3、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用= (“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款” 科目期初余額-“ 未確認(rèn)融資費(fèi)用” 科目期初余額) ×分?jǐn)偮?/span>
借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用/ 在建工程等
貸: 未確認(rèn)融資費(fèi)用
三、固定資產(chǎn)折舊
(一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
固定資產(chǎn)折舊的要點(diǎn)如下:
(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計(jì)提折舊, 從下月起計(jì)提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)提折舊, 從下月起不計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計(jì)提折舊, 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。 提足折舊, 是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本, 并計(jì)提折舊; 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值, 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn), 不計(jì)提折舊。 因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程, 不屬于固定資產(chǎn)核算范圍, 所以不計(jì)提折舊。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、 工作量法、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更, 如果發(fā)生變化, 應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
1、年限平均法
年折舊額= ( 固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值) ÷預(yù)計(jì)使用年限或= 固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率
2、雙倍余額遞減法
年折舊額= 期初固定資產(chǎn)凈值×2 / 預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為直線法。
3、年數(shù)總和法
年折舊額= ( 固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值) ×年折舊率其中: 年折舊率= 尚可使用年數(shù)/ 年數(shù)總和
(三)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理
借: 制造費(fèi)用[ 生產(chǎn)車間計(jì)提折舊]
管理費(fèi)用[ 企業(yè)管理部門、 未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊]
銷售費(fèi)用[ 企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊]
其他業(yè)務(wù)成本[ 企業(yè)經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊]
研發(fā)支出[ 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊]
在建工程[ 在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊]
專項(xiàng)儲(chǔ)備[ 提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)] 應(yīng)付職工薪酬[ 非貨幣性薪酬]
貸: 累計(jì)折舊
(四)固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
固定資產(chǎn)使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更( 不需要追溯調(diào)整) 處理。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
(1)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí), 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程, 并停止計(jì)提折舊。 發(fā)生的后續(xù)支出, 通過“ 在建工程” 科目核算, 如有被替換的部分, 應(yīng)扣除被替換部分的賬面價(jià)值。 在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出, 應(yīng)予以資本化, 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用, 再分期攤銷。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的日常維護(hù)修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 一般不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件, 應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出, 如符合資本化條件, 則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
五、固定資產(chǎn)處置
一般通過“ 固定資產(chǎn)清理” 科目核算。 企業(yè)出售、 轉(zhuǎn)讓、 報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借: 固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸: 固定資產(chǎn)
2、發(fā)生的清理費(fèi)用
借: 固定資產(chǎn)清理
貸: 銀行存款
3、出售收入
借: 銀行存款
貸: 固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額)
4、保險(xiǎn)賠償和殘料
借: 其他應(yīng)收款、 原材料
貸: 固定資產(chǎn)清理
5、清理凈損益
(1)固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失。
借: 營(yíng)業(yè)外支出[ 毀損、 報(bào)廢、 自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失]
資產(chǎn)處置損益[ 正常出售、 轉(zhuǎn)讓損失]
貸: 固定資產(chǎn)清理
(2)固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益。
借: 固定資產(chǎn)清理
貸: 資產(chǎn)處置損益[ 正常出售、 轉(zhuǎn)讓利得]
【易錯(cuò)易混】 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理
1、固定資產(chǎn)盤虧
(1)批準(zhǔn)前將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目。
(2)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“ 營(yíng)業(yè)外支出” 科目。
2、固定資產(chǎn)盤盈
固定資產(chǎn)盤盈時(shí), 按前期差錯(cuò)更正、 通過“ 以前年度損益調(diào)整” 科目處理。
六、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
(一)固定資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備的基本步驟
固定資產(chǎn)存在減值跡象的, 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 減值測(cè)試過程中確定的可收回金額低于其賬面價(jià)值的, 應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 其基本步驟如下:
(1)計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;
(2)計(jì)算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
(4)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 確認(rèn)減值損失。
借: 資產(chǎn)減值損失
貸: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等
(二)需要特殊考慮的問題
1、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額, 通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。
2、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量, 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素:
(1)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ):
企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最 佳估 計(jì), 并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì), 建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。 但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮, 建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年, 企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的, 可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。
如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 但是, 企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的, 可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。
(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容:
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出( 包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。 該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。
③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí), 處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
七、 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組
(一)概述
企業(yè)主要通過出售( 包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換, 下同) 而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的, 應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別, 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:
(1)根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例, 在當(dāng)前狀況下即可立即出售;
(2)出售極可能發(fā)生, 即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃做出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾, 預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。
企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組, 如果在取得日即可預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成, 且短期( 通常為 3 個(gè)月) 內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的, 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。 部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后, 如果處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別, 否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待售類別。
企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子公司的控制權(quán), 應(yīng)當(dāng)在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí), 在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別, 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。
(二)計(jì)量
1、劃分為持有待售類別前的計(jì)量
企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前, 應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值( 如計(jì)提折舊、 計(jì)提減值等)。
2、劃分為持有待售類別時(shí)的計(jì)量
(1)按照該賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)。 以固定資產(chǎn)為例, 會(huì)計(jì)分錄如下:
借: 持有待售資產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸: 固定資產(chǎn)
如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額, 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失, 計(jì)入當(dāng)期損益, 同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(2)取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)量。
應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減 去出售費(fèi)用后的凈額, 以兩者孰低計(jì)量, 差額計(jì)入當(dāng)期損益( 資產(chǎn)減值損失)。 會(huì)計(jì)分錄如下:
借: 持有待售資產(chǎn)
資產(chǎn)減值損失
貸: 銀行存款等
該資產(chǎn)減值損失不是通過備抵賬戶計(jì)提的, 以后期間不允許轉(zhuǎn)回。
(3)劃分為持有待售類別后的計(jì)量。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí), 如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額, 應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額, 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失, 計(jì)入當(dāng)期損益, 同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)分錄如下:
借: 資產(chǎn)減值損失
貸: 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加, 以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù), 并在劃分為持有待售類別后非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回, 轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益, 劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。 會(huì)計(jì)分錄如下:
借: 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸: 資產(chǎn)減值損失
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。
(4)持有待售資產(chǎn)的處置。
將處置價(jià)款和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益, 會(huì)計(jì)分錄如下:
借: 銀行存款
持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸: 持有待售資產(chǎn)
資產(chǎn)處置損益等[ 倒擠差額, 或借記]
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