國(guó)際貿(mào)易中的增值稅VAT

增值稅是ACCA TX（UK）科目中較難的一個(gè)稅種，而在增值稅中至難的知識(shí)點(diǎn)可能要屬“進(jìn)出口貿(mào)易和歐盟交易”  

1、英國(guó)增值稅注冊(cè)商家從歐盟以外地區(qū)進(jìn)口貨物import

進(jìn)口貨物增值稅的報(bào)稅和在英國(guó)境內(nèi)從一個(gè)增值稅注冊(cè)商家購(gòu)買(mǎi)貨物的處理基本是一樣的。所使用的稅率是英國(guó)稅法中規(guī)定的該類型貨物的稅率，例如：屬于英國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，即按20%交稅。

與境內(nèi)采購(gòu)的區(qū)別是：

①境內(nèi)采購(gòu)時(shí)，貨物的增值稅是交由供應(yīng)商，由供應(yīng)商轉(zhuǎn)交HMRC；

②進(jìn)口時(shí)，貨物的增值稅是直接上交HMRC。

具體的報(bào)稅方法和時(shí)間：

①貨物到達(dá)英國(guó)海關(guān)時(shí)，應(yīng)按照英國(guó)增值稅稅率，向海關(guān)繳納增值稅。

②該增值稅是購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)支出的稅款，因此在下一個(gè)增值稅報(bào)稅中，可向HMRC以進(jìn)項(xiàng)稅要回。

因此，對(duì)于大部分商家，增值稅是不僅如此貨物或資產(chǎn)成本的。除非該商家銷(xiāo)售的是增值稅免稅產(chǎn)品，不能要回進(jìn)項(xiàng)稅，稅款才會(huì)進(jìn)入成本。

2、英國(guó)增值稅注冊(cè)商家出口貨物到歐盟以外的地區(qū)export

稅法中規(guī)定，出口為零稅率銷(xiāo)售，所以增值稅為零。

3、歐盟內(nèi)貨物貿(mào)易

歐盟貿(mào)易中增值稅的規(guī)則比較復(fù)雜。歐盟內(nèi)貨物交易時(shí)關(guān)于增值稅報(bào)稅的總規(guī)則：賣(mài)方一定是增值稅注冊(cè)商家，否則，交易中就不涉及增值稅問(wèn)題。歐盟內(nèi)部交易，在何處報(bào)稅，買(mǎi)賣(mài)雙方由誰(shuí)來(lái)報(bào)稅均取決于買(mǎi)方在本國(guó)是否為增值稅注冊(cè)商家。

（1）買(mǎi)方非增值稅注冊(cè)

①報(bào)稅地是貨物發(fā)出國(guó)

②報(bào)稅人是賣(mài)方

③賣(mài)方應(yīng)按本國(guó)稅率，對(duì)所銷(xiāo)產(chǎn)品征收增值稅，改稅款為銷(xiāo)項(xiàng)稅output VAT，要在增值稅報(bào)稅中上交本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)

④買(mǎi)方因是非增值稅注冊(cè)者，因此無(wú)法在所屬國(guó)家要回該項(xiàng)稅款。

（2）買(mǎi)方為增值稅注冊(cè)商家

①報(bào)稅地為貨物到達(dá)地

②報(bào)稅人為買(mǎi)方

③買(mǎi)方負(fù)責(zé)該項(xiàng)交易的報(bào)稅，在買(mǎi)方的增值稅報(bào)稅單中，應(yīng)先按買(mǎi)方國(guó)家稅率，對(duì)所購(gòu)買(mǎi)貨物報(bào)以銷(xiāo)項(xiàng)稅output VAT,因該項(xiàng)稅款為購(gòu)買(mǎi)貨物稅款，因此在同一份報(bào)稅單中再以進(jìn)項(xiàng)稅要回。

④所以，該貨物的稅款進(jìn)銷(xiāo)相抵，不進(jìn)入貨物成本。

⑤報(bào)稅時(shí)間則取決于稅收上認(rèn)定的采購(gòu)時(shí)間，是下面兩者中至早的一個(gè)：

A.增值稅發(fā)票日期

B.貨物到達(dá)的下個(gè)月的15日

將該規(guī)則套用到英國(guó)增值稅注冊(cè)商家：

（1）向其他歐盟國(guó)家銷(xiāo)售貨物

①如果買(mǎi)方是非增值稅注冊(cè)，則由英國(guó)賣(mài)方在銷(xiāo)售時(shí)按英國(guó)稅率向買(mǎi)方征收增值稅，并以銷(xiāo)項(xiàng)稅報(bào)以HMRC。

②如買(mǎi)方是增稅稅注冊(cè)，則由買(mǎi)方在其所在國(guó)家報(bào)稅，英國(guó)賣(mài)方是零稅率銷(xiāo)售，所以無(wú)需報(bào)稅。

（2）從其他歐盟國(guó)家購(gòu)買(mǎi)貨物

英國(guó)商家是增值稅注冊(cè)的買(mǎi)方，因此該交易由英國(guó)買(mǎi)方在英國(guó)報(bào)稅。英國(guó)買(mǎi)方應(yīng)在報(bào)稅單中按照英國(guó)增值稅稅率報(bào)以銷(xiāo)項(xiàng)稅，再以進(jìn)項(xiàng)稅要回。

4、國(guó)際貿(mào)易：服務(wù)

英國(guó)增值稅注冊(cè)商家在國(guó)際上買(mǎi)賣(mài)服務(wù)，增值稅的報(bào)稅取決于稅收上認(rèn)定的銷(xiāo)售地。銷(xiāo)售地則取決于買(mǎi)方是商家或者非商家。

①買(mǎi)方是商家：銷(xiāo)售地為買(mǎi)方所在地，由買(mǎi)方負(fù)責(zé)報(bào)稅

②買(mǎi)方是非商家：銷(xiāo)售地為賣(mài)方所在地，由賣(mài)方負(fù)責(zé)報(bào)稅。

下面將該原則應(yīng)用到英國(guó)增值稅注冊(cè)商家買(mǎi)賣(mài)服務(wù)：

（1）英國(guó)棕增值稅注冊(cè)商家向海外提供服務(wù)

①買(mǎi)方是商家：銷(xiāo)售地為買(mǎi)方所在地，因此該交易不在英國(guó)境內(nèi)發(fā)生，不屬于英國(guó)增值稅征稅范圍

②買(mǎi)方是非商家：銷(xiāo)售地在英國(guó)，應(yīng)按照英國(guó)稅率征收增值稅，作為銷(xiāo)項(xiàng)稅上交HMRC

（2）英國(guó)增值稅注冊(cè)商家向海外購(gòu)買(mǎi)服務(wù)

買(mǎi)方是英國(guó)增值稅注冊(cè)商家，因此稅收上認(rèn)定的銷(xiāo)售地是英國(guó)，由英國(guó)買(mǎi)家負(fù)責(zé)在英國(guó)報(bào)稅。先報(bào)以銷(xiāo)項(xiàng)稅，再在同一份報(bào)稅單上以進(jìn)項(xiàng)稅要回。報(bào)稅時(shí)間取決于稅收上認(rèn)定的銷(xiāo)售日期，是下面兩個(gè)時(shí)間中至早的一個(gè)：

A.服務(wù)提供完成

B.款項(xiàng)支付完畢

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