國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注重點(diǎn)

當(dāng)前環(huán)境的不確定性為企業(yè)的不同部門(mén)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告職能，當(dāng)前形勢(shì)是對(duì)不同流程穩(wěn)健性的一場(chǎng)壓力測(cè)試，并為企業(yè)脫穎而出提供了機(jī)會(huì)。

在本期《財(cái)務(wù)報(bào)告熱點(diǎn)專(zhuān)題》中，重點(diǎn)說(shuō)明在2020年末根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS? Standards）編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，一些需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

在詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的考慮事項(xiàng)之前，將先概述以下基本要素——優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)告職能可借助以下三大成功要素，協(xié)助企業(yè)脫穎而出。這在當(dāng)今的不確定性環(huán)境中顯得尤為重要。

下文通過(guò)一些主要問(wèn)題列示了2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告的主要考慮事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、管理層及治理層在評(píng)估這些相關(guān)事項(xiàng)是否已得到解決以及特定的會(huì)計(jì)或報(bào)告流程是否得到優(yōu)化時(shí)，應(yīng)提出或考慮這些主要問(wèn)題。

財(cái)務(wù)報(bào)告職能正面臨著各項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)。然而，真金不怕火煉，能經(jīng)得起考驗(yàn)的企業(yè)不僅能夠生存下來(lái)，還將蓬勃發(fā)展。

2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告的主要考慮事項(xiàng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

在確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制時(shí)，可能需要比以往作出更多判斷。[IAS 1.25-26]

持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估面臨怎樣的挑戰(zhàn)？評(píng)估是否基于切合實(shí)際的更新后假設(shè)？

當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估涉及重大判斷及估計(jì)時(shí)：

· 是否已更新預(yù)算和預(yù)測(cè)，以納入可獲得的至佳及可支持的信息，同時(shí)充分反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性？

· 是否有必要將觀察期（lookout period）延長(zhǎng)至至短期限以外（即超過(guò)自報(bào)告日起12個(gè)月的期間）？例如，如果貴公司需要在至短期限（即12個(gè)月）之后不久為一筆重大債務(wù)進(jìn)行再融資，則獲得該筆必要融資的可能性是否屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估的關(guān)鍵內(nèi)容？

· 改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的計(jì)劃是否可行并切合實(shí)際？例如，獲得額外資金方面存在哪些不確定性？

· 持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估所用的假設(shè)是否與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)披露中的信息一致？

· 是否對(duì)重大判斷所依據(jù)的假設(shè)作出了充分披露，以及這些假設(shè)如何與財(cái)務(wù)報(bào)表不同方面所依據(jù)的其他假設(shè)相關(guān)？

非金融資產(chǎn)的減值

可能存在廣泛的減值跡象。減值的可能性可能有所增加。[IAS 36.8-17]

減值評(píng)估是否已充分反映不確定性？

在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)：

· 是否已對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所用的重大假設(shè)進(jìn)行更新，以反映當(dāng)前情況？是否應(yīng)該采用多個(gè)情景，以及是否應(yīng)采用期望現(xiàn)金流量法？

· 是否已考慮部分假設(shè)（例如預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額）可能過(guò)于樂(lè)觀而應(yīng)予以調(diào)整，以確保假設(shè)是合理且得到支持的？考慮了哪些因素？所選擇的基準(zhǔn)是否恰當(dāng)？

· 可收回金額為使用價(jià)值（value in use）與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（fair value less costs of disposal）兩者中的較高者。在確定可收回金額時(shí)是否未考慮公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，從而可能導(dǎo)致高估減值損失？

· 是否已更新現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所用的折現(xiàn)率，以反映當(dāng)前利率水平和不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境？

· 如果采用預(yù)期現(xiàn)金流量法，所用的折現(xiàn)率是否剔除了已在現(xiàn)金流量中反映的風(fēng)險(xiǎn)，以避免重復(fù)計(jì)算？

收入確認(rèn)

客戶(hù)合同或許不再具有法律約束力，或者對(duì)價(jià)的可收回性可能存疑。[IFRS 15.9-16]

由于情況發(fā)生重大變化，某些合同是否應(yīng)暫停收入確認(rèn)？

· 如果客戶(hù)合同包含不可抗力或類(lèi)似條款，貴公司是否已考慮該等條款可能會(huì)因疫情而觸發(fā)，以致合同不再具有法律約束力？ 

· 是否很可能向客戶(hù)收回對(duì)價(jià)？在進(jìn)行評(píng)估時(shí)是否已充分考慮一線部門(mén)的反饋意見(jiàn)？

· 貴公司及其客戶(hù)是否仍承諾履行各自在合同中的相應(yīng)義務(wù)？

如果客戶(hù)行為發(fā)生變化，歷史收入估計(jì)的預(yù)測(cè)作用可能會(huì)減弱。[IFRS 15.50-59, 91-104, B14-B27, B39-B47]

· 是否已充分更新與收入估計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)考慮因素，以反映當(dāng)前情況？

· 是否已充分更新對(duì)可變對(duì)價(jià)（例如，退貨、銷(xiāo)售折扣、達(dá)到或未能達(dá)到規(guī)定的業(yè)績(jī)條件的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰）的估計(jì)，以反映當(dāng)前環(huán)境以及客戶(hù)行為的結(jié)構(gòu)性變化？

· 是否已更新其他方面的估計(jì)（包括客戶(hù)未行使的權(quán)利、合同續(xù)約、合同成本的攤銷(xiāo)和減值以及履約進(jìn)度的計(jì)量），以反映當(dāng)前情況？

準(zhǔn)備

如果履約成本增加（例如生產(chǎn)成本或運(yùn)輸成本增加），合同可能會(huì)成為虧損合同。如果預(yù)期收益降低（例如銷(xiāo)售價(jià)格下降），合同也可能會(huì)成為虧損合同。[IAS 37.66-69]

· 某些合同是否會(huì)因情況變化而成為虧損合同？

· 是否已考慮預(yù)算的重大變化來(lái)識(shí)別所有潛在的虧損合同？

· 對(duì)成本和收益的預(yù)測(cè)是否充分反映了報(bào)告日的預(yù)期及可用信息？

· 在確認(rèn)虧損合同準(zhǔn)備前，是否已對(duì)所有與該合同相關(guān)的資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試？

應(yīng)收賬款

債務(wù)人的償債意愿及能力可能會(huì)發(fā)生不利變化。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可能需要作出更多判斷。[IFRS 9.5.5.17-5.5.20, B5.5.28-B5.5.55]

· 是否已充分更新對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的估計(jì)，以反映不斷變化的情況？

在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)：

· 準(zhǔn)備矩陣所用的歷史損失率是否已根據(jù)當(dāng)前及前瞻性信息進(jìn)行調(diào)整？

如果預(yù)期信用損失以組合方式計(jì)量，信用風(fēng)險(xiǎn)特征是否存在變化，將導(dǎo)致需要重新分組？

是否已更新信用風(fēng)險(xiǎn)披露，以反映為應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況而作出的任何信用風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)變更（例如延長(zhǎng)應(yīng)收賬款的付款期限）？

公允價(jià)值計(jì)量

由于估計(jì)不確定性的增加及市場(chǎng)活動(dòng)的減少，可能有必要修改假設(shè)并運(yùn)用更多判斷。在當(dāng)前環(huán)境下，變更估值技術(shù)可能需要更多使用不可觀察的輸入值。[IFRS 13.2-3]

與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的流程的穩(wěn)健程度如何？公允價(jià)值計(jì)量的確定是否恰當(dāng)、披露是否充分？

在資產(chǎn)或負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量的情況下：

· 是否引入了外部評(píng)估師來(lái)協(xié)助確定比較重大且較為主觀的公允價(jià)值計(jì)量？

· 計(jì)量結(jié)果是否充分反映了市場(chǎng)參與者會(huì)使用的假設(shè)以及計(jì)量日的市場(chǎng)狀況？

· 是否已充分考慮并識(shí)別公允價(jià)值層次之間可能發(fā)生的轉(zhuǎn)移？例如，考慮到市場(chǎng)活動(dòng)的減少以及使用其他不可觀察輸入值進(jìn)行的額外調(diào)整，是否需要將公允價(jià)值轉(zhuǎn)入較低層次？

· 不可觀察輸入值的使用對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量是否具有重要意義，從而導(dǎo)致其轉(zhuǎn)入第三層次？

· 是否已充分更新及/或擴(kuò)展披露，以反映估值技術(shù)和假設(shè)的任何變化？例如，是否已就公允價(jià)值從第二層次轉(zhuǎn)入第三層次作出額外披露？

租賃

承租人可能會(huì)取得/被授予租金減讓。租金減讓可以采取各種形式（例如，一次性減免租金、免除租金或延期支付租金)。[IFRS 16.44-46B]

租金減讓是否已在正確的期間恰當(dāng)核算？

對(duì)于承租人：

· 如果承租人擬應(yīng)用對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》的修訂所引入的可選實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化方法，承租人是否已核實(shí)：已滿足所有適用標(biāo)準(zhǔn)，尤其是租賃付款額的減少僅影響原定在2021年6月30日或之前到期應(yīng)付的付款額這一標(biāo)準(zhǔn)？*

· 如果應(yīng)用實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化方法，承租人是否已考慮租金減讓附帶條件，因此租金減讓產(chǎn)生的利益僅可在滿足相關(guān)條件時(shí)才能計(jì)入損益？

· 如果不應(yīng)用實(shí)務(wù)豁免，

? 租金減讓是否根據(jù)租賃的原始條款獲得（這不構(gòu)成租賃修改），或者并非根據(jù)原始條款獲得（構(gòu)成租賃修改）？

? 如果應(yīng)用租賃修改的會(huì)計(jì)處理，承租人是否已在租賃修改生效日采用修訂后的折現(xiàn)率，重新計(jì)量租賃負(fù)債？

對(duì)于出租人：

· 租金減讓是否根據(jù)租賃的原始條款給予（這不構(gòu)成租賃修改），或者并非根據(jù)原始條款給予（構(gòu)成租賃修改）？

* 《對(duì)<國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃>的修訂——新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓》——參見(jiàn)《財(cái)務(wù)報(bào)告熱點(diǎn)專(zhuān)題》2020年第三期（網(wǎng)頁(yè)鏈接如下），了解更多詳情。

請(qǐng)注意，在撰寫(xiě)本刊物時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Standards Board，“理事會(huì)”）正計(jì)劃將上述期限從2021年6月30日延長(zhǎng)至2022年6月30日。如果理事會(huì)決定延長(zhǎng)期限，相關(guān)修訂將于3月底前發(fā)布，并允許提前采用。

政府補(bǔ)助

主體可能會(huì)收到不同形式的重大政府補(bǔ)助。 [IAS 20.7, 12, 20, 29]

政府補(bǔ)助是否已在正確的期間確認(rèn)？政府補(bǔ)助是否已得到恰當(dāng)列報(bào)？

· 是否存在與“合理保證”的確認(rèn)界限有關(guān)的重大判斷？

· 是否已恰當(dāng)確定各種形式的政府補(bǔ)助的性質(zhì)，并將其計(jì)入正確期間的利潤(rùn)表？

是否對(duì)類(lèi)似政府補(bǔ)助應(yīng)用一致的列報(bào)方式選擇（以總額方式列報(bào)或以?xún)纛~方式列報(bào)）？

披露

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)于獲得更好信息的期望可能會(huì)有所提高，特別是有關(guān)重大判斷和重大估計(jì)不確定性的信息。[IAS 1.122-133]

· 是否已對(duì)重大判斷和重大估計(jì)不確定性作出足夠透明的披露？

· 在識(shí)別哪些領(lǐng)域需要披露重大判斷和估計(jì)不確定性時(shí)，貴公司是否考慮了已引起管理層、行政或監(jiān)督機(jī)構(gòu)（包括審計(jì)委員會(huì)）特別關(guān)注或討論的事項(xiàng)？

· 披露是否足夠詳細(xì)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠了解該等判斷和估計(jì)不確定性的內(nèi)容、不確定性的程度及其如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表的不同方面？

· 鑒于當(dāng)前環(huán)境的不確定及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響，貴公司是否已考慮有必要提供與賬面金額對(duì)其計(jì)算所依據(jù)的方法、假設(shè)及估計(jì)的敏感性有關(guān)的信息？

其他

· 貴公司是否對(duì)不同評(píng)估（例如，持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估、非金融資產(chǎn)的可收回性測(cè)試及虧損合同測(cè)試）所用的預(yù)測(cè)進(jìn)行監(jiān)督，以確保采用一致的假設(shè)？

· 貴公司是否對(duì)整個(gè)年度報(bào)告的信息進(jìn)行審核，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露與管理層討論與分析中的業(yè)務(wù)回顧等其他部分的內(nèi)容保持一致？

· 若在年度報(bào)告中列報(bào)非公認(rèn)會(huì)計(jì)原則業(yè)績(jī)指標(biāo)（non-GAAP performance measures），貴公司是否已考慮該等指標(biāo)是否符合相關(guān)監(jiān)管指引？

更多詳情，請(qǐng)參見(jiàn)畢馬威有關(guān)非公認(rèn)會(huì)計(jì)原則指標(biāo)的文章（網(wǎng)頁(yè)鏈接如下）：

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