IASB發(fā)布國際財(cái)報(bào)準(zhǔn)則指引征求意見稿-第13號(hào)、第19號(hào)

2021年3月25日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡稱理事會(huì)）發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則披露要求——試驗(yàn)方法（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），針對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的披露部分?jǐn)M定了一套新披露指引（以下簡稱披露指引），并按照該披露指引對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中的披露部分進(jìn)行了測試性修訂。

理事會(huì)就擬定的披露指引以及該指引在兩個(gè)準(zhǔn)則中的測試性應(yīng)用向全球利益相關(guān)者征求意見，征求意見期將于2021年10月21日截止。

一、有關(guān)背景

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)存的信息披露問題

2013年，理事會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露公開論壇上收到利益相關(guān)者關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露的請求。利益相關(guān)者表示當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表披露中存在的問題主要包括三方面：

一是缺少足夠的相關(guān)信息；

二是存在過多的不相關(guān)信息；三是存在無效的溝通。鑒于此，理事會(huì)設(shè)立了披露動(dòng)議項(xiàng)目，作為理事會(huì)中心課題“在財(cái)務(wù)報(bào)告中更好地溝通”的關(guān)鍵組成部分。

2017年，理事會(huì)發(fā)布了《披露動(dòng)議——披露原則（討論稿）》，反饋意見幾乎一致認(rèn)為造成現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中披露問題的主要原因是理事會(huì)起草和制定披露要求的方法存在問題?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中的披露要求使得報(bào)表編制者按照“對照清單”的方式編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在編報(bào)過程中缺乏重要性原則的應(yīng)用以及相關(guān)的判斷，從而導(dǎo)致報(bào)表使用者認(rèn)為主體披露的信息缺乏有用性。

（二）理事會(huì)提出的解決方案

基于上述反饋，理事會(huì)積極開展調(diào)研，充分利用各類會(huì)議咨詢機(jī)制，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，提出了以下解決方案：

一是起草一套披露指引，為制定或修訂準(zhǔn)則中的披露要求提供一種新的思路和方法；

二是選擇《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》兩項(xiàng)準(zhǔn)則對披露指引的有效性進(jìn)行測試；

三是發(fā)布此份征求意見稿就上述方案征求意見，并將根據(jù)收到的反饋意見決定是否正式發(fā)布對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中披露內(nèi)容的修訂，以及決定是否將該披露指引應(yīng)用于未來的準(zhǔn)則制定中。

二、征求意見稿的主要內(nèi)容

征求意見稿主要分為三部分：

一是對披露指引的介紹；

二是應(yīng)用披露指引對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中披露內(nèi)容做出的測試性修訂；

三是應(yīng)用披露指引對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中披露內(nèi)容做出的測試性修訂。

（一）關(guān)于披露指引

為引導(dǎo)主體在信息披露的過程中充分應(yīng)用判斷，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性，征求意見稿建議理事會(huì)按照總體披露目標(biāo)、具體披露目標(biāo)和披露信息項(xiàng)目三部分框架制定準(zhǔn)則中的披露要求。

1.總體披露目標(biāo)

總體披露目標(biāo)描述了報(bào)表使用者對單個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目的總體信息需求，并要求主體披露能夠滿足使用者需求的信息。區(qū)別于《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，總體披露目標(biāo)是聚焦于單個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目中的總體披露要求。主體在進(jìn)行信息披露的過程中，應(yīng)確保所有披露的信息符合總體披露目標(biāo)中的要求。

2.具體披露目標(biāo)

具體披露目標(biāo)通過詳細(xì)說明報(bào)表使用者的信息需求，以引導(dǎo)主體充分判斷重要性信息。為幫助主體更好地理解具體披露目標(biāo)的意義，披露指引提出在具體披露目標(biāo)后提供相應(yīng)的解釋段落，說明報(bào)表使用者可以通過披露信息進(jìn)行的分析和判斷。

3.披露信息項(xiàng)目

披露信息項(xiàng)目包括兩類：

一類是強(qiáng)制披露信息項(xiàng)目。當(dāng)僅依靠對具體披露目標(biāo)的說明和解釋無法有效引導(dǎo)主體提供有用信息時(shí)，理事會(huì)將通過使用規(guī)定性語言（如：“應(yīng)當(dāng)，shall”）強(qiáng)制要求主體披露特定信息。這類強(qiáng)制披露信息，在一定程度上可以保障不同主體相似信息之間的可比性。

另一類是非強(qiáng)制披露信息項(xiàng)目，理事會(huì)將通過使用規(guī)定性較弱的語言（如：“雖然不是強(qiáng)制性的，但以下信息可能有助于實(shí)現(xiàn)主體的披露目標(biāo)，while not mandatory, the following information may enable an entityto meet the disclosure objective”）引導(dǎo)主體對照具體披露目標(biāo)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行信息披露。

（二）關(guān)于對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中披露內(nèi)容的測試性修訂

根據(jù)利益相關(guān)者反饋，現(xiàn)行準(zhǔn)則下主體披露的關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的信息存在以下問題：

一是披露信息冗余。既造成較高的編報(bào)成本，又導(dǎo)致部分重要信息被掩蓋，影響報(bào)表使用者決策。

二是披露信息缺乏有用性。在多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表中，劃入第二層次公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于劃入第三層次公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，因此報(bào)表使用者更為關(guān)心第二層次公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。

但在現(xiàn)行準(zhǔn)則的披露要求下，主體往往披露大量關(guān)于第三層次公允價(jià)值計(jì)量的信息，無法有效幫助報(bào)表使用者評(píng)估主體公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。為解決上述問題，理事會(huì)應(yīng)用披露指引對《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中披露內(nèi)容進(jìn)行了測試性修訂。具體修訂內(nèi)容如下：

1.總體披露目標(biāo)

對于初始確認(rèn)后在財(cái)務(wù)狀況表中以公允價(jià)值計(jì)量的每組資產(chǎn)或負(fù)債，主體應(yīng)當(dāng)披露能夠幫助報(bào)表使用者了解主體采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的不確定性的信息，包括：

一是上述資產(chǎn)或負(fù)債在財(cái)務(wù)狀況表和財(cái)務(wù)業(yè)績表中的重要性；

二是上述資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值是如何確定的；

三是公允價(jià)值計(jì)量的變動(dòng)將如何影響報(bào)告期末的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.具體披露目標(biāo)及意義

（三）關(guān)于對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中披露內(nèi)容的測試性修訂

根據(jù)利益相關(guān)者反饋，現(xiàn)行準(zhǔn)則下主體披露的關(guān)于雇員福利的信息存在以下問題：

一是披露信息缺乏有用性。報(bào)表使用者較為重視設(shè)定受益計(jì)劃對主體現(xiàn)金流量的影響，但主體普遍對此披露不夠詳細(xì)。

二是披露信息編制成本較高。在設(shè)定受益計(jì)劃中，主體基于不同假設(shè)進(jìn)行敏感性分析需要花費(fèi)大量的時(shí)間和成本。

三是無效溝通問題。報(bào)表使用者往往難以將財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額與附注中的披露信息相對應(yīng)。

為解決上述問題，理事會(huì)應(yīng)用披露指引對《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中披露內(nèi)容進(jìn)行了測試性修訂。具體修訂內(nèi)容如下：

1.關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃

（1）總體披露目標(biāo)

主體應(yīng)當(dāng)披露能夠幫助報(bào)表使用者評(píng)估設(shè)定受益計(jì)劃對主體財(cái)務(wù)狀況表、財(cái)務(wù)業(yè)績表和現(xiàn)金流量表的影響的信息，并評(píng)估與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（2）具體披露目標(biāo)及意義

2.關(guān)于其他雇員福利

三、征求意見稿的潛在影響

理事會(huì)認(rèn)為如果在未來的準(zhǔn)則修訂或制定過程中使用征求意見稿中的披露指引，所有采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體以及相關(guān)的審計(jì)師、監(jiān)管部門、報(bào)表使用者均會(huì)受到一定程度的影響。

在實(shí)施成本方面，理事會(huì)認(rèn)為在新披露指引下，主體、審計(jì)師及監(jiān)管部門將產(chǎn)生行為習(xí)慣的改變，從以往“對照清單式”的披露和審查習(xí)慣，改為更多地應(yīng)用判斷披露重要的信息。此外，對于會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的改造更新，可能會(huì)產(chǎn)生一定的成本，尤其是在實(shí)施新披露要求的第一年。

在實(shí)施效益方面，理事會(huì)認(rèn)為新披露指引僅對準(zhǔn)則中的披露進(jìn)行調(diào)整，不改變確認(rèn)、計(jì)量的會(huì)計(jì)政策和方法，因此比起整項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂，成本相對較低。此外，在新披露要求實(shí)施一段時(shí)間后，利益相關(guān)者對披露或?qū)彶榱鞒讨饾u熟悉，實(shí)施成本將降低。理事會(huì)認(rèn)為，新的披露要求將有助于主體減少不相關(guān)的信息披露，在一定程度上能夠減輕主體的信息披露負(fù)擔(dān)。

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