美國政府問責(zé)局——GAO

美國政府問責(zé)局（Government Accountability Office， GAO）是美國國會的下屬機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)調(diào)查、監(jiān)督聯(lián)邦政府的規(guī)劃和支出，其前身是美國總審計局。該機(jī)構(gòu)是一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)，只對國會負(fù)責(zé)，以中立精神開展工作，通常被稱為“國會的看家狗”，主要職責(zé)是調(diào)查聯(lián)邦政府如何花費(fèi)納稅人的錢。

根據(jù)1921年預(yù)算與會計法，美國聯(lián)邦政府成立了預(yù)算局，法律規(guī)定聯(lián)邦預(yù)算編制活動統(tǒng)一由這個新機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并建立會計總署負(fù)責(zé)審查所有帳目、支出和公共經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用問題。美國會計總署是獨(dú)立于行政部門以外的一個機(jī)構(gòu)，法律要求其解決政府提出的所有要求和請求，以及針對政府提出的要求和請求，應(yīng)眾、參兩院或任何主管收入、撥款或開支的國會委員會的要求，從事調(diào)查和提出報告，并提供所需的信息。

1981年以來，GAO數(shù)度增修政府審計準(zhǔn)則，建立起有效的美國與國會間的溝通制度，并將各機(jī)關(guān)年度決算的審計交由公開執(zhí)業(yè)的會計師鑒證，則將其工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到政府績效審計，審計范圍涉及財政赤字、國防安全、信息資源的運(yùn)用、人口老齡化、波斯灣戰(zhàn)爭中武器的使用效率、改善全國醫(yī)療健康計劃、全球化的挑戰(zhàn)等。經(jīng)過多年的發(fā)展，GAO確立了世界績效審計的領(lǐng)袖地位。

GAO在上世紀(jì)八十年初工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，有著深刻的原因：一是美國聯(lián)邦政府的收支規(guī)模和事務(wù)范圍日益擴(kuò)大，GAO已經(jīng)無法完成諸如撥款憑證副署、報賬、簿記管理、會計制度設(shè)計和憑證檢查等“主計”的使命，也無法完成對聯(lián)邦政府財務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計的使命，必須改弦更張，這是客觀情況使然；二是美國公共行政管理思維和體系確立以預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)了內(nèi)部控制，改進(jìn)了內(nèi)部審計，大大改善了聯(lián)邦政府的財政財務(wù)管理，“控制風(fēng)險”已大大降低，GAO已經(jīng)沒有必要對財務(wù)收支進(jìn)行詳細(xì)審計；三是公眾和國會關(guān)注聯(lián)邦政府項(xiàng)目和政策的執(zhí)行結(jié)果，勝過關(guān)注聯(lián)邦政府的執(zhí)行過程，也就是說，GAO工作重心的轉(zhuǎn)移，是適應(yīng)國會和公眾關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的需要。職能的改變使得GAO迫切需要更名，經(jīng)過幾年的積極爭取，2004年GAO終于由會計總署（General Accounting Office）更名為政府問責(zé)辦公室（Government Accountability Office）。

1972年，GAO歷時兩年研發(fā)出版了第一部美國政府審計準(zhǔn)則《政府組織、項(xiàng)目、行為和職能審計準(zhǔn)則》（the Standards for Audit of Government Organizations， Programs， Activities， and Functions），后來這套準(zhǔn)則的題目改為《政府審計準(zhǔn)則》（GAS，或GAGAS，俗稱“黃皮書”），是審計總署開展項(xiàng)目評估后制定的一部政府審計準(zhǔn)則，后經(jīng)數(shù)次修訂，并為許多其他國家所采用，目前使用的是2007版審計準(zhǔn)則。美國聯(lián)邦、州和市三級沒有行政隸屬關(guān)系，實(shí)行地方自治，政府審計體制也不盡相同，但政府審計準(zhǔn)則是統(tǒng)一的。美國政府審計準(zhǔn)則將政府審計分為財務(wù)審計和績效審計，并對財務(wù)審計、績效審計分別作了界定，規(guī)定了各自的審計內(nèi)容，為制定財務(wù)審計的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和財務(wù)審計報告準(zhǔn)則、績效審計的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和績效審計報告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。

政府績效審計方面的準(zhǔn)則主要反映在政府審計準(zhǔn)則（八章）的后二個章節(jié)，用于指導(dǎo)和規(guī)范美國各個層次政府的績效審計。其中，第七章為績效審計現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容為：績效審計的重要性、審計風(fēng)險、審計計劃、監(jiān)督管理、審計證據(jù)、審計文檔；第八章為績效審計報告準(zhǔn)則，主要內(nèi)容為：績效報告的形式、報告的內(nèi)容、報告的分發(fā)，以及其他需要注意的事項(xiàng)等。政府審計準(zhǔn)則的制定，大大推動了美國問責(zé)辦公室和各級政府審計工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動政府績效審計的發(fā)展。

在美國，無論是民間審計機(jī)構(gòu)，還是政府審計部門都很重視審計人員的選調(diào)和培訓(xùn)。美國GAO聘用審計人員須考察各方面的能力。他們除聘用會計師外，還聘用計算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前，在美國GAO，會計師只占15％，有85％是其他方面的專門人才。GAO和各級政府審計也非常重視審計人員的繼續(xù)教育，GAO規(guī)定每二年必須有80小時的繼續(xù)教育，其中包括參加專業(yè)領(lǐng)域的年會、大學(xué)的專業(yè)培訓(xùn)課程等內(nèi)容，GAO采取多種措施，有力地促進(jìn)了審計人員素質(zhì)的提高。

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