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費率管制公用事業(yè)會計準(zhǔn)則趨同希望渺茫

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/07/07 11:20:21 字體:

  U.S.GAAP已經(jīng)有為費率管制實體制定的具體行業(yè)指引,而IFRS并沒有制定相關(guān)指引。

  在制定費率管制公用事業(yè)相關(guān)會計準(zhǔn)則時,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)采取了不同的方法,而一位FASB委員認(rèn)為雙方在這方面要達(dá)成共識恐怕很難。

  2014年6月24日,愛迪生電氣協(xié)會和美國燃?xì)鈪f(xié)會在美國舊金山市聯(lián)合主辦了一場會計業(yè)界領(lǐng)袖和首席審計官會議,F(xiàn)ASB委員托馬斯˙林斯梅爾(Thomas Linsmeier)與會并發(fā)表了講話,他談到:“美國公認(rèn)會計原則(GAAP)和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)之間可能不可避免地存在一些差異,這就是其中之一。無論如何,F(xiàn)ASB負(fù)有至終責(zé)任,它需要考慮什么才符合美國資本市場所有利益相關(guān)方的至佳利益,并據(jù)此做出決策。”

  今年1月,IASB為費率管制公用事業(yè)(如燃?xì)狻㈦娏凸┧荆┌l(fā)布了臨時會計準(zhǔn)則。目前,IASB和FASB沒有專門為適用于此類公司的會計準(zhǔn)則設(shè)定任何趨同項目,不過U.S.GAAP已經(jīng)有為費率管制實體制定的具體行業(yè)指引,而IFRS并沒有制定相關(guān)指引。業(yè)界呼吁IASB為此類行業(yè)制定更多的會計準(zhǔn)則。

  演講伊始,林斯梅爾便申明他此番言論純屬個人意見,并不代表FASB立場。他指出在該領(lǐng)域U.S.GAAP并不需要大幅改進(jìn),這給出席本次會議的能源公司高管吃了一劑定心丸。

  林斯梅爾表示:“雖然國際社會某些方面可能會催促FASB與IASB展開合作,制定一個”趨同“的新準(zhǔn)則,但我預(yù)見FASB不會對我們現(xiàn)有模式進(jìn)行大幅改動。我此前講過,作為委員,我們的第一要務(wù)和首要責(zé)任是服務(wù)于GAAP使用者的至佳利益——在這個問題上,向IASB的立場不斷靠近并不是實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式。FASB的模式雖然談不上完美無缺,但也并非殘破不全。至近,F(xiàn)ASB工作人員就FASB的費率管制行業(yè)指導(dǎo)在有限范圍內(nèi)了解了財務(wù)報告使用者、編制者和審計師的意見。雖然相關(guān)人士提出了一些改進(jìn)意見,但他們也傳遞了一條明確信息:FASB所制定的GAAP實踐效果良好。因此,我認(rèn)為很難得出結(jié)論說為了實現(xiàn)與IFRS的趨同,要求我們的利益相關(guān)者徹底調(diào)整他們的費率管制活動的會計處理是符合成本效益原則的。我相信FASB至好的行動方針就是與IASB和其他國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)保持合作,告知它們FASB模型背后的論證以及FASB利益相關(guān)者的有關(guān)意見。”

  林斯梅爾鼓勵與會聽眾在IASB發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則討論稿之后,認(rèn)真閱讀并提供反饋意見。

  IASB模式的前提是:監(jiān)管協(xié)議屬于一種創(chuàng)收合同,監(jiān)管機(jī)構(gòu)扮演客戶角色。上個月,IASB和FASB頒布了趨同的收入確認(rèn)新準(zhǔn)則,IASB工作人員將該項新準(zhǔn)則作為分析框架。然而,林斯梅爾并不確定IASB的方法是否可行。他指出:“使用趨同的收入確認(rèn)新模型來評估監(jiān)管協(xié)議是否屬于收入合同,這在某些方面存在挑戰(zhàn)。例如,一家費率管制公用事業(yè)企業(yè)履行了某項義務(wù),但其中并不涉及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移某個產(chǎn)品或服務(wù)。企業(yè)從傳統(tǒng)客戶那里賺取了收入,收到了現(xiàn)金。我認(rèn)為,根據(jù)IASB的收入確認(rèn)方法,監(jiān)管協(xié)議下取得收入時會確認(rèn)某項資產(chǎn)。這項資產(chǎn)可能與客戶賬單并不相互對應(yīng)。我認(rèn)為這更像一個‘未開票的應(yīng)收賬款’或‘在產(chǎn)品’資產(chǎn)。但是,在這一點上,我不太清楚IASB模式下的借方和貸方具體為何。”

  至近,一直有跡象表明IASB與FASB兩個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)似乎漸行漸遠(yuǎn),林斯梅爾的言論只不過是一個的信號。雖然在上個月,IASB和FASB成功發(fā)布了期待已久的收入確認(rèn)新準(zhǔn)則,但I(xiàn)ASB副主席伊恩?麥金托什(Ian Mackintosh)于2014年6月23日發(fā)表講話,批評FASB在余下的趨同項目上——金融工具和租賃——拒絕就某些懸而未決的分歧做出讓步。麥金托什談到:“我注意到在至近幾次講話中,不同的FASB委員均表示國際準(zhǔn)則制定工作與原先的國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC,IASB前身)的方式非常相似,這些言論意味深長。那種方式就是各個主要經(jīng)濟(jì)體保留各自的會計準(zhǔn)則,將IFRS作為國際基準(zhǔn)并尋求減少相互之間的差異。然而問題是,那種方式下會計準(zhǔn)則之間的差異將一直持續(xù)下去。”

  在如何處理已減值的銀行貸款及信貸損失方面,IASB與FASB未能達(dá)成共識,而后,IASB計劃就即將出臺的金融工具減值準(zhǔn)則(IFRS 9)成立自己的過渡工作小組。收入確認(rèn)準(zhǔn)則絕大部分實現(xiàn)了趨同,新準(zhǔn)則將分別于2017年和2018年開始對上市公司和私營公司生效。上個月,IASB和FASB的確同意成立一個聯(lián)合過渡工作小組以幫助公司順利過渡到新準(zhǔn)則,即便如此,仍有人士擔(dān)心由于不同行業(yè)都試圖對新準(zhǔn)則做出一些調(diào)整,這項新準(zhǔn)則可能至終還是會出現(xiàn)實踐差異。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:小敏

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