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近日,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布了一項(xiàng)股份報(bào)酬會計(jì)準(zhǔn)則更新。
“FASB新生問題工作小組”達(dá)成共識后,發(fā)布了《會計(jì)準(zhǔn)則更新第2014-12號(ASU No.2014-12)——所需服務(wù)期滿后,如果業(yè)績目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、授予條款得到滿足的股份報(bào)酬會計(jì)處理》。
在這項(xiàng)更新中,F(xiàn)ASB指出實(shí)體在授予股份報(bào)酬獎勵時(shí),通常都會設(shè)定一個特定的業(yè)績目標(biāo),只有在業(yè)績目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下,員工才有資格獲得股份獎勵。這類業(yè)績目標(biāo)可以是公司達(dá)到指定的盈利能力指標(biāo),例如,在首次公開募股時(shí)出售的股份數(shù)量。
會計(jì)準(zhǔn)則更新表示:“一般來說,績效目標(biāo)的獎勵只有在員工服務(wù)到績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之后才能兌現(xiàn)。然而在某些情況下,獎勵條款規(guī)定員工只要達(dá)到規(guī)定的服務(wù)年限就視同實(shí)現(xiàn)了績效目標(biāo)。這也就是說,無論員工服務(wù)期滿之日績效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),他們都有資格獲得獎勵。”
目前,美國公認(rèn)會計(jì)原則(GAAP)并未包括解釋股份支付的明確指南。許多企業(yè)將必備服務(wù)期限期滿之后績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為兌現(xiàn)獎勵的績效條件,因此,F(xiàn)ASB提示,獎勵授予日對獎勵公允價(jià)值的估計(jì)并不能反映業(yè)績目標(biāo)。而其他報(bào)告實(shí)體將績效目標(biāo)視為是非既得條件(non-vesting conditions),會對獎勵授予日的獎勵公允價(jià)值造成影響。新的準(zhǔn)則更新旨在解決這些獎勵在實(shí)踐中不同的會計(jì)處理方法。
該修訂適用于所有依據(jù)“必需的服務(wù)期限屆滿之后視同績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、授予員工股份支付”的報(bào)告實(shí)體。如果員工退休或去職時(shí),績效目標(biāo)(例如首次公開募股或利潤指標(biāo))實(shí)現(xiàn)期尚未結(jié)束,只要績效目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn),那么上述員工仍有資格獲得獎勵。本次準(zhǔn)則更新要求將影響授予以及必備服務(wù)期之后實(shí)現(xiàn)的績效目標(biāo)視為績效條件
上市公司和私人企業(yè)應(yīng)根據(jù)本修訂來編制2015年12月15日之后的年報(bào)及中期報(bào)告,容許提前采用。
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