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CFA一級(jí)必背高頻考點(diǎn):Measurement of Inventory

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:任鈺琪 2021/07/08 17:21:34 字體:

財(cái)報(bào)分析中,IFRS和U.S. GAAP對(duì)存貨的計(jì)量有不同的要求。涉及到兩種財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的對(duì)比的內(nèi)容是非常容易考的,同時(shí)也比較復(fù)雜、不好記憶。下面小編就帶大家復(fù)習(xí)一下相關(guān)內(nèi)容,快來(lái)看看你的學(xué)習(xí)效果吧!

CFA一級(jí)必背高頻考點(diǎn):Measurement of Inventory

【考試科目】CFA一級(jí):財(cái)報(bào)分析

【考頻分析】考頻:★★

【復(fù)習(xí)程度】理解掌握本考點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】Measurement of Inventory

IFRS下,存貨(inventory)是按照lower of cost or net realizable value”來(lái)計(jì)量的??勺儸F(xiàn)凈值(Net realizable valueNRV)等于預(yù)期的銷售價(jià)格(expected sales price)減去估計(jì)的銷售成本(selling costs)和完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本(completion costs)。如果NRV小于資產(chǎn)負(fù)債表(B/S)上存貨的余額,那么就要對(duì)存貨進(jìn)行減值(written down),減值到NRV的數(shù)值并把相應(yīng)的損失計(jì)入損益表(I/S)。如果之后這部分減計(jì)過(guò)的存貨價(jià)值有所回升,可以進(jìn)行written up對(duì)應(yīng)的收益(gain)通過(guò)減少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(COGS)的方式計(jì)入I/S。需要注意的是,written up的上限不能超過(guò)written down之前的數(shù)值,因?yàn)榇尕浀膬r(jià)值是取NRV和cost中的最小值。

U.S. GAAP下,除了使用后進(jìn)先出法(LIFO)或者零售價(jià)格法(retail method)的公司之外,其他公司都使用“lower of cost or net realizable value”來(lái)計(jì)量存貨。使用LIFO或者retail method的公司,使用“ lower of cost or market”來(lái)計(jì)量存貨?!?/span>Market市場(chǎng)價(jià)值一般等于重置成本(replacement cost),但不能超出[NRV minus a normal profit marginNRV]的范圍。如果重置成本大于NRV,那么存貨就按照NRV的數(shù)值計(jì)入B/S;如果重置成本小于“NRV minus a normal profit margin”,那么存貨就按照“NRV minus a normal profit margin”的數(shù)值計(jì)入B/S。

如果存貨的成本(cost)大于市場(chǎng)價(jià)值(market),需要在B/S上將存貨減計(jì)到market的數(shù)值。相關(guān)減值損失計(jì)入I/S有兩種方法:對(duì)于數(shù)額比較小的減值,可以通過(guò)增加COGS的方式計(jì)入I/S;對(duì)于數(shù)額比較大的減值,可以在I/S中獨(dú)立于其他項(xiàng)目,單獨(dú)列計(jì)減值損失。減值之后,市場(chǎng)價(jià)值(market)就變成了新的成本值(new cost basis)。與IFRS不同,如果經(jīng)過(guò)減值的存貨后續(xù)有價(jià)值的回升,U.S. GAAP不允許write-up。

在價(jià)格持續(xù)上升的環(huán)境下(assuming inflation),使用LIFO的企業(yè)最不容易發(fā)生存貨減值。因?yàn)長(zhǎng)IFO的ending inventory是基于更早的采購(gòu)價(jià)格計(jì)算的,而在價(jià)格持續(xù)上升的環(huán)境下,更早的采購(gòu)價(jià)格更低,所以LIFO下的存貨成本(cost)更低,更不容易出現(xiàn)cost大于market的情況。

存貨的write-downwrite-up對(duì)公司的財(cái)務(wù)比率影響很大,可能會(huì)使公司不同時(shí)期的業(yè)績(jī)失去可比性,這也是分析師在進(jìn)行公司評(píng)估時(shí)需要注意的地方。

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