《初級會計實務(wù)》：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（05.25）

2016年初級會計職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)初級會計職稱，正保會計網(wǎng)校為大家分享了初級會計職稱《初級會計實務(wù)》相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資的取得

1.科目設(shè)置

長期股權(quán)投資—投資成本

　　　　　　—損益調(diào)整

　　　　　　—其他綜合收益

　　　　　　—其他權(quán)益變動

投資收益

其他綜合收益

2.賬務(wù)處理

該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款

營業(yè)外收入

（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

（1）按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中享有的份額：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸：投資收益

（2）發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值（4個明細）減記至零為限：

借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　長期應(yīng)收款（還需承擔(dān)的損失）

　　　　預(yù)計負債（上一賬戶賬面價值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失）

除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。

長期應(yīng)收款通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

（3）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。

即先彌補備查簿中未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：

借： 預(yù)計負債

　　長期應(yīng)收款

　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　貸：投資收益

（4）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：

借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當按照持股比例計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

或反之。

（四）長期股權(quán)投資的處置

三步走：

第一步，處置“長期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶

借：其他貨幣資金

　　長期股權(quán)投資減值準備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)收股利

　　　　投資收益 （虧損在借方）

第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”

借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

或反之。

第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”

借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

或反之。

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