2015年國際內審師《內部審計基礎》知識點：管理控制技術

　　2015年國際注冊內部審計師考試備戰(zhàn)已經開始，為了幫助學員們提前備考，正保會計網校教學專家整理了2015年國際內部審計師考試《內部審計基礎》知識點供大家參考，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　管理控制技術

　　管理控制技術包括設計和評估控制。評估控制的有效性——特別是“軟控制”，經常需要理解管理知識、沖突管理、變革管理和控制技術等管理控制知識系統(tǒng)并對內部審計提出較高要求——像管理人員那樣思考，幫助管理人員確定適當?shù)目刂萍夹g和程序，更好的實現(xiàn)管理的四種職能——計劃、組織、指揮和控制。內部審計師必須以至高管理層的眼光去檢査控制，對人、時間、環(huán)境、風險等予以考慮。

　　也就是說，廣泛的審計使內部審計師進入自己不熟悉的領域。他們必須面對超出自己專業(yè)技術知識之外的原理和技術，又不可能立即成為許多其他領域的專家，而這些領域卻要求內部審計師必須做出客觀和系統(tǒng)的評估。

　　解決這一難題的鑰匙就是控制?？刂疲ㄗ鳛閯釉~）是一種強制力，用來確定事情是否已經做完，控制（作為名詞）則是施加這一強制力的實際方法，兩者經常被管理者用來確保他們的運營目標得以實現(xiàn)。

　　組織內每一種控制活動都在兩個層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個系統(tǒng)內：一個是運營系統(tǒng)，該系統(tǒng)被設計成用來完成規(guī)定的目標（如在滿足成本、質量和進度的標準下生產100個零件）；另一個是控制系統(tǒng)，它覆蓋在運營系統(tǒng)之上，由用于確保運營目標得以實現(xiàn)的程序、規(guī)章和指令組成。控制提高了實現(xiàn)管理層目標的可能性。

　　內部審計師可能無法充分理解運營系統(tǒng)，而且即使能理解，他們也難以客觀地評價它。但在客觀地評價控制系統(tǒng)方面，內部審計卻是經過專業(yè)培訓的，對控制系統(tǒng)的評價完全處于內部審計師的理解和檢查能力范圍內，而這種能力正是內部審計師的“魔杖”。如，內部審計師評價員工生產零件的方法是不可能的，它屬于技術方面的內容，很可能超出了審計評估的范圍，但是專業(yè)的內部審計師能相當容易地去評估一個生產控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)用來保證生產過程滿足目標的要求。

　　他們有能力確定在何種程度上生產控制系統(tǒng)正在履新其職責，即計劃和控制生產過程以實現(xiàn)組織為顧客提供良好服務、進行有效的生產操作和保持低水平存貨投資等目標。這樣，他們就能夠確定組織是否建立了有效的控制從而可以合理地保證正確的設備校正、有效的結果鑒別和正常數(shù)量的廢料產出。

　　控制循環(huán)

　　控制可以定義為監(jiān)控各項活動，以保證它們按計劃進行并糾正各種重要偏差的過程?？刂七^程可以劃分為三個步驟：一是衡量實際績效；二是將實際績效與標準進行比較；三是采取管理行動來糾正偏差或不適當?shù)臉藴省?/p>

　　關于控制設計或評估控制中一個有用的工作理念就是利用控制循環(huán)?？刂蒲h(huán)的作用是通過確定目標，測評和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的控制系統(tǒng)狀況，與控制系統(tǒng)既定的情形（標準）相比較，根據(jù)現(xiàn)行與既定情形的偏差情況（錯誤）決定所采取的糾正行動。

　　控制循環(huán)過程：

　?。?確定目標，目標的建立要考慮公司整體目標和管理職能；

　?。?在評估控制之前建立可接受的標準；

　?。?將實際發(fā)現(xiàn)與之前建立的標準相比較；

　?。?決定采取適當?shù)募m正行動。

　　控制、標準和目標

　　評估控制需要適當?shù)臉藴?。內部審計師有責任確定管理當局是否建立了適當?shù)臉藴室院饬亢驮u價目標（目的）的完成情況。如果這些標準是適當?shù)?，內部審計師應該在評價過程中使用這些標準，并確定這些標準是否得到了貫徹執(zhí)行。如果這些標準是模糊不清的，是不適當?shù)?，內部審計師應該同管理當局一起制定一個合適的評價標準。

　　控制的目標和理由需要和員工進行溝通，如果不這樣，那么員工可能認為控制是不必要的，不相關的，甚至是浪費時間。標準是按照預期情況建立的，員工則提供了對目標實現(xiàn)的基礎測評，在盡可能的情況下，標準盡量量化，如特定的時間單元為“5天”，而不是采用“合理時間間隔”的說法，“合理時間間隔”是定性的衡量，易導致混亂和錯誤主觀的理解。

　　僅有設計良好的控制系統(tǒng)是不夠的，管理層需要確保控制依據(jù)設計得到有效執(zhí)行。運營管理層應該通過自己的持續(xù)監(jiān)控達成此目標，來自獨立一方（如內部審計師）的獨立評價則提供了進一步的確認，尤其是為高級管理層和董事會。內部審計師長期以來聲稱是控制專家，這是有充分理由的。

　　他們通常在審計期間顯示他們的專長，這種專長集中于控制而不是技術執(zhí)行能力。現(xiàn)在，對拙劣的控制的懲罰正在逐步加大，而管理層很難在組織內部找到其他人來獲得關于控制系統(tǒng)的專業(yè)和客觀的建議。因此內部審計師的聲明更易于為管理層所接受。當然職責增長也帶來了責任的增長。

　　審計是工作的測試，也就是說，控制活動是否按照設計的那樣發(fā)揮作用，審計結論將是那種工作質量的衡量標準。內部審計通常通過選取實例樣本評估控制有效性，看控制是否得到應用并通過測試推斷控制是否在每一實務中都得到一貫正確運用，即通過得出在審計中做的每一個控制測試的結論，內部審計師可以系統(tǒng)地得出控制有效性的結論。本書“審計工具和技術”的內容將會介紹進行控制測試的應用工具。

　　組織可采取各種不同的技術記錄、評估和報告內部控制的充分性。無論應用何種技術，有效的控制系統(tǒng)通常具有如下共同特征：

　　及時識別潛在的或現(xiàn)行的偏差，以限制風險暴露的代價；

　　以至小的成本為實現(xiàn)預期目標提供合理保證；

　　明晰責任以幫助全體員工履行其職責；

　　有效的部署安排（如測評地點要方便或為糾正行動留取時間）

　　識別根源以便糾正行動適當；

　　符合管理戰(zhàn)略和組織目標。