CMA考試例題分析：內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/12/04 13:44:15　字體：大小

2018年4月14日中文CMA考試已經(jīng)開始接受注冊，很多同學(xué)已經(jīng)進入了緊張的備考期，為了幫助大家更高效地備考CMA考試，網(wǎng)校CMA老師特整理CMA考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一些經(jīng)典試題，希望幫助同學(xué)們鞏固相關(guān)知識點，順利通過CMA考試！本次要介紹的是CMA考試簡答題中易出現(xiàn)的知識點——內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷，希望通過以下這個例題幫助同學(xué)們掌握這個知識點。

SmallParts公司是一家生產(chǎn)金屬螺釘?shù)攘慵男⌒椭圃鞆S。公司可以為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品，可以為客戶提供零部件以及特定尺寸要求的產(chǎn)品。由于其在市場上的良好表現(xiàn)，SmallParts擁有超過1,000個客戶。不幸的是，它的許多小企業(yè)客戶后來都被收購或是停止了運營。

SmallParts公司面臨的挑戰(zhàn)是發(fā)出商品的退貨。這通常是因為小企業(yè)客戶停止了運營。雖然大多數(shù)產(chǎn)品是定制化產(chǎn)品，但是仍然有一小部分退回商品可以出售給其他客戶。公司的會計師正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和財務(wù)會計程序，尤其關(guān)注與存貨相關(guān)的流程。

SmallPart公司當前由一名銷售人員負責(zé)退回產(chǎn)品的銷售。該銷售人員對退回的產(chǎn)品擁有獨斷的控制權(quán)，包括銷售條款的設(shè)計、賬單以及托收的安排。銷售人員接收退回的產(chǎn)品，并試圖找到能夠接納該產(chǎn)品的其他客戶。在沉沒成本的假設(shè)下，退回的產(chǎn)品未在SmallPart公司存貨賬戶中記錄。SmallPart公司將銷售收入計入利潤表中的其他收入項。

問題：

1.識別和描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的三個目標；

2.識別并解釋SmallPart公司在處理退貨時違反內(nèi)部控制制度中職責(zé)分離的3種行為；

3.確定組織內(nèi)需要職責(zé)分離的4項職能，并解釋為什么應(yīng)該將其職責(zé)分離；

4. 識別并描述SmallParts可以為其退回的商品提供更好的內(nèi)部控制的三種方法。

參考答案：

1. 良好的內(nèi)部控制制度的設(shè)計是為了合理地保證實體能達成其目標。

內(nèi)部控制旨在為實體實現(xiàn)5個方面的目標提供合理的保證：

資產(chǎn)的保護；

符合現(xiàn)有法律和法規(guī)的要求，即合規(guī)性；

組織目標和使命的實現(xiàn)；

財務(wù)報告記錄的可靠性；

營運效率。

2. a. 職責(zé)分離要求資產(chǎn)的實物保管和會計核算需要由不同的人擔任；

b. SmallParts公司沒有記錄退回產(chǎn)品的價值，而這又是非常重要的；

c. 似乎由一名銷售人員負責(zé)了SmallParts公司與退貨有關(guān)的所有事項，而這些職責(zé)中的大部分都應(yīng)該被職責(zé)分離。

3.執(zhí)行交易的授權(quán)；交易的記錄；交易相關(guān)資產(chǎn)的保管；定期對賬現(xiàn)有資產(chǎn)的記錄，這四項職責(zé)需要分離。SmallPart公司可以通過職責(zé)分離提高對回收產(chǎn)品的庫存控制。

4.提高對存貨的內(nèi)部控制主要與職責(zé)分離有關(guān)。首先，退回的存貨和相關(guān)交易應(yīng)由銷售人員以外的其他人予以會計記錄。其次，銷售人員不應(yīng)保留對資產(chǎn)的保管權(quán)，而應(yīng)由適當?shù)氖肇浫藛T保管，與其他存貨的保管相同。倒計時，應(yīng)該由另外一位獨立的人員來對存貨的實物進行盤點以保證賬實相符，沒有存貨丟失及毀損。

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