【解讀】《管理會計基本指引》解讀

　　提升內(nèi)部管理水平 促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級

　　——財政部會計司有關(guān)負責人就《管理會計基本指引》答記者問

　　近日，為促進單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（下稱“《指導意見》”）等，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號，下稱“《基本指引》”），總結(jié)提煉了管理會計的目標、原則、要素等內(nèi)容，以指導單位管理會計實踐。財政部會計司有關(guān)負責人就此接受了記者的采訪。

　　中國會計報：《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義？

　　有關(guān)負責人：《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進程中的重要文件，其制定發(fā)布具有重要意義。

　　一是有利于加強管理會計指引體系建設。《指導意見》明確了推進管理會計體系建設的“4+1”體系，即，理論體系建設、指引體系建設、人才隊伍建設、信息系統(tǒng)建設加咨詢服務市場建設。指引體系建設是其中確定的重要任務之一，制定基本指引是指引體系建設的重要內(nèi)容，對制定應用指引和案例示范起統(tǒng)領作用，應用指引的框架設計、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會計準則基本準則，管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結(jié)升華，并不對應用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。

　　二是有利于加強單位管理會計工作?；局敢诠芾頃嫅脤嵺`基礎上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導性標準，明確了管理會計的目標、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準確理解管理會計、科學系統(tǒng)應用管理會計提供了基本框架和方向。

　　三是有利于推動管理會計理論發(fā)展?；局敢龢?gòu)建了管理會計概念框架，統(tǒng)一了各方認識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

　　中國會計報：《基本指引》起草發(fā)布的過程如何？

　　有關(guān)負責人：《指導意見》印發(fā)后，我們立即啟動了管理會計指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學民主決策精神，進行了多次調(diào)研、座談，歷時近兩年，制定周期長、制定程序嚴格完整、征求意見范圍廣泛，大致經(jīng)歷了4個階段：起步階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動了《基本指引》起草工作，對國內(nèi)外相關(guān)資料進行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專家進行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎上，形成了《基本指引》草稿。

　　第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會計發(fā)展規(guī)劃專項課題中的管理會計概念框架研究課題成果，并多次進行座談，聽取其他專項小組、財政部管理會計部校共建小組等意見；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進行了實地調(diào)研；組織英、美國外管理會計專業(yè)團體，就管理會計基本指引展開專題討論，并與國際會計師聯(lián)合會（IFAC）就《基本指引》的主要問題交換了意見，提高對相關(guān)內(nèi)容的全球共識；征求了全體管理會計咨詢專家和會計司司內(nèi)意見，根據(jù)反饋意見進行了進一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

　　第三階段，公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實務需要修改完善了討論稿，并在此基礎上形成了管理會計基本指引的征求意見稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日，同時，專門向部內(nèi)相關(guān)單位征求意見。此外，赴山西、河北進行專題調(diào)研座談，借助中國總會計師協(xié)會聽取了部分企業(yè)財務高管意見。截至2016年3月31日，共收到來自有關(guān)部委、部內(nèi)有關(guān)單位、地方財政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務機構(gòu)、個人等各方面意見89份?？傮w上，大家一致支持財政部盡快發(fā)布《基本指引》，指導單位管理會計實踐，并普遍認可征求意見稿提出的涵蓋目標、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時，希望我們抓緊推進管理會計應用指引和案例庫建設工作。

　　第四階段，送審稿階段。我們對反饋意見進行了認真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點問題專門聽取業(yè)內(nèi)專家意見。綜合各方意見后，再次召開司務會進行討論研究，報部領導批準后予以發(fā)布。

　　中國會計報：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？有關(guān)負責人：目前，國際國內(nèi)尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考。

　　為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴密性和科學性，我們對國內(nèi)外管理會計、財務會計、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽取高校、研究機構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務機構(gòu)、國外管理會計專業(yè)團體、管理會計咨詢專家、管理會計小組等各方意見。

　　在深入研究和吸收各方意見的基礎上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。首章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會計目標、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對總則中提出的應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這4個管理會計要素進行了展開；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開反饋意見來看，各方普遍認可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學務實，重點明確突出，對單位系統(tǒng)應用管理會計具有指導意義。

　　中國會計報：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？有關(guān)負責人：《基本指引》總結(jié)提煉了應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這4項要素構(gòu)成了管理會計應用的有機體系，單位應在分析管理會計應用環(huán)境的基礎上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　其中，管理會計應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎。單位應用管理會計，首先應充分了解和分析其應用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、法律等環(huán)境。

　　管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應用環(huán)境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

　　管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

　　管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

　　中國會計報：《基本指引》是否強制執(zhí)行？有關(guān)負責人：基本指引旨在指導單位應用管理會計，不要求強制執(zhí)行，理由在于：管理會計主要服務單位內(nèi)部管理需要，是單位內(nèi)部的事情，管理會計應用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動性，財政部發(fā)布指引主要是起推動作用，引導單位系統(tǒng)應用管理會計，優(yōu)化資源配置，提升價值創(chuàng)造能力；同時，管理會計個性化特點鮮明，單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會計的具體應用也相應不同，需要單位根據(jù)自身情況，因地制宜，《基本指引》是對管理會計應用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉，對單位應用管理會計起指導作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應用。

　　之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內(nèi)的指引體系，一方面是政府主動服務市場需求的重要舉措；另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢，協(xié)調(diào)各方意見，整合各方力量，節(jié)約社會資源，便捷高效地推動管理會計應用。

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