澳公會精選閱讀 | 淺析IFRS16

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號 —— 租賃（IFRS 16）終于進(jìn)入實施階段。你是否已經(jīng)準(zhǔn)備好面對新申報要求帶來的全面影響？

2020年，許多會計師已經(jīng)開始著手處理這項重大變化。對許多人來說，這是首次按照IFRS16進(jìn)行申報，而疫情造成的經(jīng)濟(jì)不確定性則給實施新申報要求帶來了更多挑戰(zhàn)。

幾乎每家采用租賃方式獲得資產(chǎn)使用權(quán)的企業(yè)在編制本年度財務(wù)報表時都必須遵守IFRS 16的規(guī)定。通過確認(rèn)租賃期內(nèi)的使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負(fù)債，將幾乎所有租賃業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，這會帶來許多未知的影響。

我們所知道的是，這種全新的方法將會影響許多常用的財務(wù)比率和業(yè)績指標(biāo)，如杠桿比率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息償付比率、稅息折舊及攤銷前利潤（EBITDA）、息稅前利潤（EBIT）、營業(yè)利潤、凈收入、每股收益（EPS）、已動用資本回報率（ROCE）和凈資產(chǎn)收益率（ROE）。

透明度與可比性

Transparency and comparability

新要求取消了幾乎所有承租人資產(chǎn)負(fù)債表外的會計處理，旨在提高財務(wù)報告的透明度和可比性。這些變化可能還會影響貸款契約、信用評級和借款成本，并改變利益相關(guān)方對企業(yè)業(yè)務(wù)的看法。

如果確保擁有租賃資產(chǎn)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與選擇購買資產(chǎn)的企業(yè)保持一致，則可能會帶來需要重新評估某些租賃與購買決策的風(fēng)險。IFRS 16本身非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對變化及其潛在影響做好充分準(zhǔn)備，不僅是在會計處理方面，業(yè)務(wù)模式、流程乃至整個行業(yè)均如此。

這種連帶影響不僅限于對專業(yè)會計人員的影響， 供應(yīng)鏈運營團(tuán)隊和物業(yè)團(tuán)隊也會受到影響。他們可能需要考慮重新商議租賃合同或重組當(dāng)前及未來的租賃業(yè)務(wù)。這些變化的影響范圍還將擴(kuò)大到介于其間的幾乎所有其他業(yè)務(wù)流程，再加上關(guān)鍵外部利益相關(guān)方和投資者。

有趣的是，盡管根據(jù)IFRS 16的要求，出租人的會計處理基本保持不變，但如果客戶的業(yè)務(wù)需求和行為發(fā)生變化，出租人的業(yè)務(wù)模式和租賃產(chǎn)品也會受到影響。

變化廣泛

Everything changes

承租人的財務(wù)報表、資產(chǎn)融資、系統(tǒng)、流程和控制措施均會受到巨大的直接影響。

畢馬威首席財務(wù)官咨詢業(yè)務(wù)（CFO Advisory）合伙人Andrew King表示：IFRS 16要求企業(yè)在許多方面改變業(yè)務(wù)流程，不僅包括財務(wù)和會計，還可能包括IT、采購、稅務(wù)、財政、法務(wù)、運營、企業(yè)房地產(chǎn)，甚至人力資源。

King指出，鑒于澳大利亞有些大型企業(yè)的許多租賃業(yè)務(wù)將首次出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，相比過去，這些企業(yè)需要處理大量租賃相關(guān)數(shù)據(jù)。

King補(bǔ)充道，管理層還將面臨如何獲取足夠數(shù)據(jù)以符合IFRS 16要求的挑戰(zhàn)，即必須將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，然后將合同對價分?jǐn)傊粮鱾€部分。

King建議說："在分?jǐn)傔@些部分并進(jìn)行評估時，需要管理層進(jìn)行判斷，以確認(rèn)單獨價格。同樣地，在確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債時也需要進(jìn)行判斷，根據(jù)行使租賃選擇權(quán)的可能性來確定租賃期。"

如果當(dāng)前業(yè)務(wù)中斷就需要預(yù)測如何重新商議商業(yè)租賃合同，這無疑會增加一定的難度，因此一些企業(yè)選擇將租賃會計核算外包，而不是內(nèi)部處理。

主要挑戰(zhàn)

Key challenges

畢馬威澳大利亞國際財務(wù)準(zhǔn)則咨詢副總監(jiān)Marina Shu表示，企業(yè)面臨的一項典型前期挑戰(zhàn)就是建立租賃全局觀，尤其是在業(yè)務(wù)分散的情況下。Shu補(bǔ)充說，雖然租賃期、貼現(xiàn)率和選擇權(quán)等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性很重要，但定期監(jiān)控這些參數(shù)也同樣十分重要。

King解釋說，為了向關(guān)鍵利益相關(guān)方及時提供準(zhǔn)確的報表，一些企業(yè)可能會向外尋找計算和日記賬分錄自動化解決方案。鑒于在應(yīng)對新準(zhǔn)則方面無先例可循，King認(rèn)為企業(yè)可能需要長達(dá)12個月或更長時間才能在初次審計過程中解決那些復(fù)雜問題，尤其是在租賃資產(chǎn)組合和計量方面。

畢馬威的研究顯示，企業(yè)目前在實施方面的準(zhǔn)備程度各不相同。

King特別強(qiáng)調(diào)了采取適當(dāng)流程和控制措施的重要性，其目的是使合規(guī)成為一種常態(tài)。他承認(rèn)，這取決于企業(yè)的性質(zhì)及其報表需求。

不同行業(yè)及領(lǐng)域在實施新租賃準(zhǔn)則時，受影響程度不盡相同。Shu認(rèn)為，這是由于特定行業(yè)常會租賃不同類型的資產(chǎn)，且管理這些資產(chǎn)的財務(wù)計劃也不同。

租賃房產(chǎn)、制造設(shè)備、飛機(jī)、火車、輪船和技術(shù)等大額資產(chǎn)的實體企業(yè)預(yù)計受到的影響——新準(zhǔn)則為個人計算機(jī)、辦公家具和手機(jī)等低價值資產(chǎn)的租賃提供了豁免。例如，鑒于整體租賃對航空公司業(yè)務(wù)模式的影響，新準(zhǔn)則將對其財務(wù)報表和關(guān)鍵比率產(chǎn)生更大的影響。

新準(zhǔn)則提升復(fù)雜性是否值得

Do the benefits justify the added complexity

澳洲資深注冊會計師、國際航空運輸協(xié)會（IATA）會計領(lǐng)域技術(shù)專家Thomas Egan表示，盡管這些要求導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)新的資產(chǎn)和負(fù)債，但對航空公司來說，報告這些信息會使報表編制的復(fù)雜性大幅上升。

鑒于目前信息的可比性低于過去采用多種租賃費用時的可比性，Egan看到相當(dāng)一部分編制者和用戶對IFRS 16是否確實改進(jìn)了財務(wù)信息質(zhì)量持懷疑態(tài)度。

Egan表示：“在評估租賃計劃時，新規(guī)定有許多截然不同的判斷和假設(shè)，以至于報告的信息可能存在很大差異。目前尚不清楚所提供的額外信息是否會給編制者帶來合理的成本負(fù)擔(dān)。”

Egan指出，為了符合IFRS 16的要求，企業(yè)需要提供額外的數(shù)據(jù)，而受新冠肺炎疫情影響，目前許多企業(yè)的關(guān)鍵人員不得不休假、離職或遠(yuǎn)程辦公，這無疑讓情況變得更加復(fù)雜。

不過，Egan表示，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）已經(jīng)發(fā)布了一項修正案，在對與疫情相關(guān)的租金優(yōu)惠進(jìn)行會計處理時提供了一些豁免。

此項針對IFRS 16修訂案于2020年5月28日發(fā)布且即時生效，其中為實體企業(yè)需要確認(rèn)租金優(yōu)惠是否屬于租賃變更提供了豁免。因此，這些實體企業(yè)可以不必評估和重新計量與此相關(guān)的租賃資產(chǎn)/負(fù)債。

Egan說：“盡管這是一個利好消息，但財務(wù)團(tuán)隊仍然有必要在這場危機(jī)期間對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。雖然這些資產(chǎn)是IFRS 16中規(guī)定的，但根據(jù)以前的準(zhǔn)則，仍需對租賃合同進(jìn)行與有償合同類似的評估?！?/p>

鑒于大量實體企業(yè)在未來收入方面的透明度很低，Egan建議使用歷史數(shù)據(jù)以及至佳、至差和基礎(chǔ)情境進(jìn)行測試。分別在這三種情境中應(yīng)用概率因子，展望短期和長期前景，以便進(jìn)行減值確認(rèn)。

不過Egan告誡道，不要選擇至差的情境。過度降低資產(chǎn)價值，會導(dǎo)致未來沖銷這些減記時顯得企業(yè)盈利能力很強(qiáng)?！?/p>

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