澳公會精選閱讀 | 淺析IFRS16

國際財務報告準則第16號 —— 租賃（IFRS 16）終于進入實施階段。你是否已經準備好面對新申報要求帶來的全面影響？

2020年，許多會計師已經開始著手處理這項重大變化。對許多人來說，這是首次按照IFRS16進行申報，而疫情造成的經濟不確定性則給實施新申報要求帶來了更多挑戰(zhàn)。

幾乎每家采用租賃方式獲得資產使用權的企業(yè)在編制本年度財務報表時都必須遵守IFRS 16的規(guī)定。通過確認租賃期內的使用權資產和相應的租賃負債，將幾乎所有租賃業(yè)務納入資產負債表中，這會帶來許多未知的影響。

我們所知道的是，這種全新的方法將會影響許多常用的財務比率和業(yè)績指標，如杠桿比率、流動比率、資產周轉率、利息償付比率、稅息折舊及攤銷前利潤（EBITDA）、息稅前利潤（EBIT）、營業(yè)利潤、凈收入、每股收益（EPS）、已動用資本回報率（ROCE）和凈資產收益率（ROE）。

透明度與可比性

Transparency and comparability

新要求取消了幾乎所有承租人資產負債表外的會計處理，旨在提高財務報告的透明度和可比性。這些變化可能還會影響貸款契約、信用評級和借款成本，并改變利益相關方對企業(yè)業(yè)務的看法。

如果確保擁有租賃資產的企業(yè)的資產負債表與選擇購買資產的企業(yè)保持一致，則可能會帶來需要重新評估某些租賃與購買決策的風險。IFRS 16本身非常強調企業(yè)應當對變化及其潛在影響做好充分準備，不僅是在會計處理方面，業(yè)務模式、流程乃至整個行業(yè)均如此。

這種連帶影響不僅限于對專業(yè)會計人員的影響， 供應鏈運營團隊和物業(yè)團隊也會受到影響。他們可能需要考慮重新商議租賃合同或重組當前及未來的租賃業(yè)務。這些變化的影響范圍還將擴大到介于其間的幾乎所有其他業(yè)務流程，再加上關鍵外部利益相關方和投資者。

有趣的是，盡管根據(jù)IFRS 16的要求，出租人的會計處理基本保持不變，但如果客戶的業(yè)務需求和行為發(fā)生變化，出租人的業(yè)務模式和租賃產品也會受到影響。

變化廣泛

Everything changes

承租人的財務報表、資產融資、系統(tǒng)、流程和控制措施均會受到巨大的直接影響。

畢馬威首席財務官咨詢業(yè)務（CFO Advisory）合伙人Andrew King表示：IFRS 16要求企業(yè)在許多方面改變業(yè)務流程，不僅包括財務和會計，還可能包括IT、采購、稅務、財政、法務、運營、企業(yè)房地產，甚至人力資源。

King指出，鑒于澳大利亞有些大型企業(yè)的許多租賃業(yè)務將首次出現(xiàn)在資產負債表中，相比過去，這些企業(yè)需要處理大量租賃相關數(shù)據(jù)。

King補充道，管理層還將面臨如何獲取足夠數(shù)據(jù)以符合IFRS 16要求的挑戰(zhàn)，即必須將租賃和非租賃部分進行分拆，然后將合同對價分攤至各個部分。

King建議說："在分攤這些部分并進行評估時，需要管理層進行判斷，以確認單獨價格。同樣地，在確認使用權資產和租賃負債時也需要進行判斷，根據(jù)行使租賃選擇權的可能性來確定租賃期。"

如果當前業(yè)務中斷就需要預測如何重新商議商業(yè)租賃合同，這無疑會增加一定的難度，因此一些企業(yè)選擇將租賃會計核算外包，而不是內部處理。

主要挑戰(zhàn)

Key challenges

畢馬威澳大利亞國際財務準則咨詢副總監(jiān)Marina Shu表示，企業(yè)面臨的一項典型前期挑戰(zhàn)就是建立租賃全局觀，尤其是在業(yè)務分散的情況下。Shu補充說，雖然租賃期、貼現(xiàn)率和選擇權等數(shù)據(jù)的準確性很重要，但定期監(jiān)控這些參數(shù)也同樣十分重要。

King解釋說，為了向關鍵利益相關方及時提供準確的報表，一些企業(yè)可能會向外尋找計算和日記賬分錄自動化解決方案。鑒于在應對新準則方面無先例可循，King認為企業(yè)可能需要長達12個月或更長時間才能在初次審計過程中解決那些復雜問題，尤其是在租賃資產組合和計量方面。

畢馬威的研究顯示，企業(yè)目前在實施方面的準備程度各不相同。

King特別強調了采取適當流程和控制措施的重要性，其目的是使合規(guī)成為一種常態(tài)。他承認，這取決于企業(yè)的性質及其報表需求。

不同行業(yè)及領域在實施新租賃準則時，受影響程度不盡相同。Shu認為，這是由于特定行業(yè)常會租賃不同類型的資產，且管理這些資產的財務計劃也不同。

租賃房產、制造設備、飛機、火車、輪船和技術等大額資產的實體企業(yè)預計受到的影響——新準則為個人計算機、辦公家具和手機等低價值資產的租賃提供了豁免。例如，鑒于整體租賃對航空公司業(yè)務模式的影響，新準則將對其財務報表和關鍵比率產生更大的影響。

新準則提升復雜性是否值得

Do the benefits justify the added complexity

澳洲資深注冊會計師、國際航空運輸協(xié)會（IATA）會計領域技術專家Thomas Egan表示，盡管這些要求導致資產負債表上出現(xiàn)新的資產和負債，但對航空公司來說，報告這些信息會使報表編制的復雜性大幅上升。

鑒于目前信息的可比性低于過去采用多種租賃費用時的可比性，Egan看到相當一部分編制者和用戶對IFRS 16是否確實改進了財務信息質量持懷疑態(tài)度。

Egan表示：“在評估租賃計劃時，新規(guī)定有許多截然不同的判斷和假設，以至于報告的信息可能存在很大差異。目前尚不清楚所提供的額外信息是否會給編制者帶來合理的成本負擔?！?/p>

Egan指出，為了符合IFRS 16的要求，企業(yè)需要提供額外的數(shù)據(jù)，而受新冠肺炎疫情影響，目前許多企業(yè)的關鍵人員不得不休假、離職或遠程辦公，這無疑讓情況變得更加復雜。

不過，Egan表示，國際會計準則理事會（IASB）已經發(fā)布了一項修正案，在對與疫情相關的租金優(yōu)惠進行會計處理時提供了一些豁免。

此項針對IFRS 16修訂案于2020年5月28日發(fā)布且即時生效，其中為實體企業(yè)需要確認租金優(yōu)惠是否屬于租賃變更提供了豁免。因此，這些實體企業(yè)可以不必評估和重新計量與此相關的租賃資產/負債。

Egan說：“盡管這是一個利好消息，但財務團隊仍然有必要在這場危機期間對使用權資產進行減值測試。雖然這些資產是IFRS 16中規(guī)定的，但根據(jù)以前的準則，仍需對租賃合同進行與有償合同類似的評估?！?/p>

鑒于大量實體企業(yè)在未來收入方面的透明度很低，Egan建議使用歷史數(shù)據(jù)以及至佳、至差和基礎情境進行測試。分別在這三種情境中應用概率因子，展望短期和長期前景，以便進行減值確認。

不過Egan告誡道，不要選擇至差的情境。過度降低資產價值，會導致未來沖銷這些減記時顯得企業(yè)盈利能力很強?！?/p>

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