2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

2021年高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試就在下個(gè)月了！你復(fù)習(xí)的怎么樣了？為幫助大家在最后一個(gè)月里高效備考，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》沖刺必背知識(shí)點(diǎn)——增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，快來(lái)復(fù)習(xí)一遍吧！

2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)匯總

2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)12：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.憑票抵扣

（1）一般納稅人或小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

（3）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的完稅憑證。

（4）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。

（5）旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票。

【注意】2019年4月1日起，國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（本單位簽訂勞動(dòng)合同員工或接受勞務(wù)派遣員工），國(guó)際旅客運(yùn)輸不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（0%）。

2.計(jì)算抵扣

（1）道路通行費(fèi)

高速公路通行費(fèi)：通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路：通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

橋、閘通行費(fèi)：通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

【注意】財(cái)政票據(jù)、通行費(fèi)不征稅發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（票價(jià)＋燃油附加費(fèi)）÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的鐵路車票：進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

（3）農(nóng)產(chǎn)品

1）取得一般納稅人專票或海關(guān)進(jìn)口繳款書(shū)

深加工13%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=價(jià)款×10%

直接銷售或生產(chǎn)9%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=價(jià)款×9%

2）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票

深加工13%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×10%

直接銷售或生產(chǎn)9%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×9%

3）取得3%簡(jiǎn)易計(jì)稅小規(guī)模專票

深加工13%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=價(jià)款×10%

直接銷售或生產(chǎn)9%產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=價(jià)款×9%

（4）不動(dòng)產(chǎn)

1）2019.4.1之后：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣。

2）企業(yè)可以將以前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行抵扣。

3）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

4）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)取得專票：非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）或加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝價(jià)款×稅率或征收率

（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)：發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

（3）計(jì)算抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品：非正常損失，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝成本/（1－扣除率）×扣除率

成本=買價(jià)×91%（9%扣除率）

成本=買價(jià)×90%（10%扣除率）

【注意】成本是不含稅金額

（4）無(wú)法準(zhǔn)確劃分用量：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

4.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

（1）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活性服務(wù)業(yè)，且相應(yīng)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

（2）2019年10月1日至2021年12月31日，生活服務(wù)（文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂(lè)、餐飲住宿、居民日常和其他）且生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比例超過(guò)50%，加計(jì)抵減15%。

【銷售額】2019.3.31日前設(shè)立企業(yè)，按2018.4至2019.3期間的銷售額，不滿12個(gè)月按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額；2019.9.30前設(shè)立企業(yè)，按2018.10至2019.9期間的銷售額，不滿12個(gè)月按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額；2019.4.1后設(shè)立或2019.10.1后設(shè)立，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額

【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

【可計(jì)提但未計(jì)提】納稅人符合規(guī)定條件，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策；納稅人可以計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可以在確定適用抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

（3）加計(jì)抵減稅額

√當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%或15%

√當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

（4）實(shí)際加計(jì)抵減額

√抵減前的應(yīng)納稅額=0：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期

√抵減前的應(yīng)納稅額>0且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額抵減

√抵減前的應(yīng)納稅額>0且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額：以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

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