透過試題看考點：2020年高會考試案例分析題精講四

高級會計師考試題型為案例分析題，考生須在210分鐘內(nèi)完成8道案例分析題目，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，導(dǎo)致在考場上做不完題！以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講四（4小問）

【本題10分】甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合。合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

（2）突出控制重點。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實施重點控制：①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護公司權(quán)益。②加強對外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供相保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù)。

（3）強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團總部(及分公司)，子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。

（4）加強外部審計。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進行整合的合理性。

（2）逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（3）指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

（4）指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

【答案】

（1）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運行效率。

（2）事項①不存在不當(dāng)之處。

事項②存在不當(dāng)之處。

理由：對于擔(dān)保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。

事項③存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。

或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險。

或：存貨在不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。

（3）存在不當(dāng)之處。

理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司。

或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。

（4）存在不當(dāng)之處。

理由：會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

或：會計師事務(wù)所對非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。

或：會計師事務(wù)所對審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

考點體現(xiàn)：

（1）風(fēng)險管理概述——風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系；

（2）企業(yè)層面控制——組織架構(gòu)控制；業(yè)務(wù)層面控制——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制；業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理控制；

（3）企業(yè)內(nèi)部控制評價——內(nèi)部控制評價的程序；

（4）企業(yè)內(nèi)部控制審計——內(nèi)部控制審計的含義。

考核方式：

（1）簡要說明合理性；

（2）指出是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由；

（3）指出是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由；

（4）指出是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“簡要說明……”、“指出……是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析的。本題考核的是第五章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，每小題對應(yīng)一個資料，綜合性并不強。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是風(fēng)險管理概述——風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。關(guān)于風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系，以前年度考核的比較少，這道小題很巧妙地以風(fēng)險部和內(nèi)控部整合的形式考核二者的關(guān)系，其實就是變換了考核方式。對此，各位考生要適應(yīng)題目的靈活性。

（2）考核的是企業(yè)層面控制——組織架構(gòu)控制；業(yè)務(wù)層面控制——擔(dān)保業(yè)務(wù)控制；業(yè)務(wù)層面控制——資產(chǎn)管理控制?？己藘?nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點和控制措施，屬于第五章企業(yè)內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，每年考試都會涉及。這道小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制18項應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進行考核的，需要關(guān)注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點，同樣需要關(guān)注。

（3）考核的是企業(yè)內(nèi)部控制評價——內(nèi)部控制評價的程序。確定評價范圍是實施現(xiàn)場測試的步驟之一，對于集團性的企業(yè)來說，內(nèi)部控制評價范圍只包括母公司以及控股子公司或者全資子公司，不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。這道小題考核的是細小知識點，備考時容易遺漏。除內(nèi)部控制評價的程序外，內(nèi)部控制缺陷的認定、內(nèi)部控制評價報告也是非常容易考核的知識點，尤其是一些細小知識點，所以備考時盡量全面復(fù)習(xí)。

（4）考核的是企業(yè)內(nèi)部控制審計——內(nèi)部控制審計的含義。關(guān)于“會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見”，是非常重要的細小知識點，考生經(jīng)常誤認為“會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性均發(fā)表審計意見”。所以提醒大家，基礎(chǔ)知識一定要學(xué)扎實。除內(nèi)部控制審計的含義外，內(nèi)部控制審計意見類型以及審計期后事項的相關(guān)知識點也要重點掌握，考試非常容易考核。

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