透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講二

2021年高會考試時間為5月15日，距離考試越來越近，高級會計師考試題型為案例分析題，很多考生沒有掌握答題方法，題一做就錯。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，輕松上考場！

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透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講二

透過試題看考點：2021年高會考試案例分析題精講二（4小問）

【本題10分】甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個國家和地區(qū)，為加強管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來，甲公司營業(yè)收入保持較快增長，但凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額未實現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為引領(lǐng)，實現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此，2020年甲公司進一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預算管理工作有關(guān)資料如下：

（1）完善績效考核方案。為增強績效考核導向性，甲公司完善區(qū)域分部績效考核方案，對2019年考核指標和指標權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標和指標權(quán)重如表1所示：

表1 績效考核指標體系對比

（2）下達新簽合同額預算指標。2020年初，甲公司根據(jù)各區(qū)域分部過去三年市場開發(fā)及經(jīng)營情況，綜合考慮相關(guān)因素，確定新簽合同額預算指標，并直接下達至各區(qū)域分部。

（3）召開預算分析會。2020年7月，甲公司召開預算分析會，討論上半年預算執(zhí)行情況。財務(wù)部提交的資料顯示：公司2019年第一、第二季度營業(yè)收入分別為100億元、106億元，均超額完成預算指標；2020年第一、第二季度營業(yè)收入分別為80億元、96億元，均未完成預算指標。

（4）調(diào)整預算指標。2020年上半年，A區(qū)域分部列入投標計劃的多個重點項目由于投資決策失誤未能中標，導致上半年區(qū)域分部新簽合同額遠低于預算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據(jù)此，A區(qū)域分部申請調(diào)減年度新簽合同額預算指標。但財務(wù)部認為，A區(qū)域分部申請事項不符合預算調(diào)整條件，不應(yīng)同意A區(qū)域分部調(diào)整申請。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），逐項指出2020年指標調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向。

（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司在新簽合同額指標預算編制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點。

（3）根據(jù)資料（3），分別計算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率。

（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司財務(wù)部的觀點是否正確，并說明理由。

【答案】

（1）體現(xiàn)的業(yè)績考核導向：①凈利潤指標的權(quán)重由15%提高至30%，旨在引導公司更加關(guān)注利潤管理，從而提高公司業(yè)績。

②營業(yè)收入指標的權(quán)重由35%降低至10%，旨在引導公司除注重營業(yè)收入快速增長外，還應(yīng)當注重利潤創(chuàng)造能力，改變凈利潤未實現(xiàn)同步增長的現(xiàn)狀。

③總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標調(diào)整為流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標，旨在引導公司加快流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。

④非財務(wù)指標的權(quán)重由0提高至10%，旨在引導公司更加關(guān)注反映未來績效的非財務(wù)指標，促進公司實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。

（2）預算編制方式：權(quán)威式預算。

優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置。

（3）營業(yè)收入同比增長率＝（96－106）/106×100%＝－9.43%

營業(yè)收入環(huán)比增長率＝（96－80）/80×100%＝20%

（4）財務(wù)部的觀點正確。

理由：當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預算調(diào)整。

或：

當出現(xiàn)下列事項時，可進行預算調(diào)整：

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導致預算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差；

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致預算對實際經(jīng)營不再適用；

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導致原預算不適用；

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導致預算的執(zhí)行成為不可能；

f.預算管理委員會認為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。

考點體現(xiàn)：

（1）績效計劃的制定——指標體系；

（2）全面預算的編制方式；

（3）全面預算分析——全面預算分析方法；

（4）全面預算調(diào)整。

考核方式：

（1）指出2020年指標調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向；

（2）指出甲公司在新簽合同額指標預算編制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的優(yōu)點；

（3）計算甲公司2020年第二季度營業(yè)收入同比增長率和環(huán)比增長率；

（4）判斷甲公司財務(wù)部的觀點是否正確，并說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……”、“計算……”、“判斷……是否正確，并說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、計算的。本題考核的是第三章、第四章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應(yīng)一個資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是績效計劃的制定——指標體系。關(guān)于指標調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導向，分別在2020年、2017年考核過兩次。增加哪些指標的權(quán)重，說明企業(yè)更加注重這方面的情況；新增非財務(wù)指標，旨在引導公司更加關(guān)注反映未來績效的非財務(wù)指標，促進公司實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。各位考生要能夠根據(jù)指標體系的變化分析公司的意圖。

（2）考核的是全面預算的編制方式。關(guān)于全面預算的編制方式，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預算編制方式，并說明理由/說明該方式的優(yōu)缺點”。每一種預算編制方式的定義、優(yōu)缺點都應(yīng)該熟練掌握。2021年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預算編制方式，并說明理由。

（3）考核的是全面預算分析——全面預算分析方法。關(guān)于同比增長率和環(huán)比增長率，近幾年從未考核過，教材上沒有明確計算公式，所以當年很多考生區(qū)分不清楚同比增長率和環(huán)比增長率的區(qū)別，沒有計算正確。同比增長率＝(本期指標值－去年同期值)÷去年同期值×100%，環(huán)比增長率＝（本期指標值-上期指標值）÷上期指標值×100%，注意把握計算公式。除會計算外，還要學會根據(jù)計算結(jié)果作進一步的分析。

（4）考核的是全面預算調(diào)整。關(guān)于全面預算調(diào)整的條件，近幾年考核頻率比較高，考生應(yīng)該掌握哪些情況下可以進行相應(yīng)的調(diào)整。案例材料中可能會給出一些情景，要求考生根據(jù)案例情景，分析判斷全面預算是否可以進行調(diào)整，并說明理由。除全面預算調(diào)整的條件外，各位考生還應(yīng)該掌握全面預算調(diào)整的原則，可能會考核默寫。

本試卷內(nèi)容由正保會計網(wǎng)校論壇學員提供，網(wǎng)校教學專家整理。

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