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年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補稅案例

來源: 深圳稅務 編輯:吱嗷 2023/05/15 13:45:06  字體:

部分納稅人在辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時,經常會問到“單位每個月都給我扣稅,為什么年度匯算還要補稅”之類的問題,這是怎么一回事呢?

一、為什么會產生匯算補稅?

按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定,居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅,扣繳義務人按月或按次預扣預繳稅款。

具體而言,年度匯算是指年度終了后,居民個人匯總工資、薪金, 勞務報酬,稿酬,特許權使用費等四項綜合所得的全年收入額,減去全年的費用和扣除,計算出全年應納個人所得稅后,再減去年度內已經預繳的稅款,向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款的過程。

因為適用預扣稅率不一致、重復扣除、多扣除等原因,預繳稅款環(huán)節(jié)和年度匯算環(huán)節(jié)可能存在差額,這就是產生匯算補稅的根源。

二、看兩種常見可能需補稅的情形 

情形一:納稅人年度中間更換工作單位,在預扣預繳時分別適用了較低稅率,年度綜合所得合并后,導致適用綜合所得稅率高于預扣預繳率。

舉例:小張2022年1-8月任職于A公司,9-12月任職于B公司。

(一)A公司預扣預繳個稅

A公司按照小張2022年1-8月在本公司“累計工資薪金收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除”計算預扣預繳稅額。

假設小張在A公司每月工資為10000元,“三險一金”等專項扣除為1500元,享受子女教育專項附加扣除1000元,A公司按照累計預扣法每月為小張預扣預繳的個人所得稅如下:

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補稅案例

(二)B公司預扣預繳個稅

由于在8月跳槽去了B公司,B公司并沒有小李此前的工資信息,因此B公司累計預扣是從8月開始且重新適用了3%的預扣率。

假設小張在B公司每月工資為15000元,“三險一金”等專項扣除為2000元,享受子女教育專項附加扣除1000元,B公司按照累計預扣法每月為小張預扣預繳的個人所得稅如下:

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補稅案例

(三)年度匯算清繳

2022年A公司共為小張累計預扣預繳個人所得稅600元。來到B公司后,B公司并沒有小張此前的工資信息,累計應納稅所得額從頭開始計算,重新適用3%預扣率計稅,B公司共為小張累計預扣預繳個人所得稅840元。兩家公司預扣預繳適用的稅率均為3%,合計預扣預繳個人所得稅1440元。

2023年3月1日至6月30日,小張在辦理2022年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時,應將兩家公司的收入和各項扣除合并計算,適用10%稅率,年度匯算應繳納個人所得稅2280元,因此小張需要補稅2280-1440=840元。

情形二:納稅人在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金,預繳稅款時重復扣除了基本減除費用(5000元/月)

舉例:小李在甲企業(yè)任職,2022年1月-12月每月在A公司取得工資薪金收入16000元;同時在B公司任職,每月取得工資薪金收入10000元。每月由A公司繳納三險一金3200元,每月在A公司預扣預繳時享受子女教育專項附加扣除1000元,無其他收入和扣除。2022年累計由A公司預扣預繳個人所得稅5640元,由B公司累計預扣預繳個人所得稅3480元。

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補稅案例

可以看出,小李在預扣預繳環(huán)節(jié)重復扣除了5000元/月(60000元/年)的基本減除費用。在年度匯算時,基本減除費用只能扣除一次。具體來看,小李兩處收入合并后全年綜合所得312000元,扣除基本減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除合計金額以后,應納稅所得額為201600元,適用稅率為20%,需補稅14280元。

年中跳槽人員、兩處工薪人員常見補稅案例

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