企業(yè)購買的各種保險費的分類

一、企業(yè)為自身購買的財產險；

二、企業(yè)為投資者和職工購買的各種保險。

1、企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌；

2、有條件的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險；

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險。

企業(yè)參加財產保險稅前扣除的政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

參加財產保險后發(fā)生保險事故時，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應的賠償，這時企業(yè)的保險費支出仍然允許扣除，其所獲取的保險賠償，根據(jù)36號文件規(guī)定不繳納增值稅。同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，應抵扣相應財產的損失后，再計算出企業(yè)參加保險的財產的凈損失，計入當期損益。

企業(yè)為投資者和員工購買的保險稅前扣除的規(guī)定

1、企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

2、有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

我們應當關注到27號文強調的兩個條件：

a、為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付；

b、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,允許稅前扣除。

企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，如果不能同時滿足以上兩個條件，不得稅前扣除。

3、企業(yè)為投資者和職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)允許稅前扣除的商業(yè)保險

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條對于企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險的稅前扣除做了規(guī)定：

1、企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許稅前扣除；

2、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，可以稅前扣除；

一、特殊工種職工支付的人身安全保險費

參考《中華人民共和國特殊工種名錄》，國家的各種法規(guī)對于某些特殊工種，制定了明確的法規(guī)，要求企業(yè)必須或者應當為某些特殊工種的職工購買人身安全保險。企業(yè)支付的此類保險費，允許稅前扣除。譬如：

1、《建筑法》（中華人民共和國主席令第91號）第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

2、《煤炭法》（中華人民共和國主席令第七十五號）第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

3、《保安服務管理條例》（中華人民共和國國務院令第564號）第二十條規(guī)定，保安從業(yè)單位應當根據(jù)保安服務崗位的風險程度為保安員投保意外傷害保險。

4、《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外保險或個人意外傷害保險。

......

二、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費

1、雇主責任險

雇主責任保險承保雇主對所雇員工在受雇期間，因發(fā)生意外事故或職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時依法應承擔的經濟賠償責任。

2、客運經營者、危險貨物運輸經營者應當分別為旅客或者危險貨物投保承運人責任險。

3、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

......

以上所列舉的商業(yè)險種有個共同的特征：企業(yè)購買類似險種是為了降低經營風險，減輕在員工發(fā)生意外時企業(yè)的財務壓力，不同于一般的商業(yè)保險，不屬于員工的福利，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)在確定購買的商業(yè)保險能否稅前扣除時，可以參照所購買的險種是否是與生產經營有關：有關的，可以稅前扣除；無關的，不得稅前扣除。

有爭議的保險險種：團體意外險

企業(yè)為投資者和員工購買了團體意外險，很多企業(yè)財務人員認為團體意外險也是為了規(guī)避企業(yè)用工在發(fā)生意外時企業(yè)的財務壓力，不屬于員工福利，也應該在企業(yè)所得稅稅前扣除。

團體意外險到底能不能在所得稅稅前扣除？我們來看一下“雇主責任險”和“團體意外險”的區(qū)別，從而進一步分析：

1、 雇主責任保險：是指被保險人所雇用的員工，在受雇過程中從事保險單所載明的與被保險人的業(yè)務有關的工作時，因遭受意外事故而受傷、殘廢或因患有與業(yè)務有關的職業(yè)性疾病，所致傷殘或死亡，被保險人根據(jù)法律或雇用合同，須負擔醫(yī)藥費用及經濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內負責賠償?shù)囊环N保險。

雇主責任保險是一種財產保險，雇主責任險保障的是雇主，即企業(yè)。

2、團體意外險保障的是公司員工因意外所造成傷害。這里指的意外，是全天候24小時，包括與被保險人的業(yè)務無關的意外傷害也在被保險的范圍內，被保險對象是員工個人。

員工一旦發(fā)生意外，保險公司將根據(jù)保險條款的規(guī)定，將保費支付給員工個人。不管保險公司賠給了被保險人多少錢，都不能免除單位應該賠給個人的錢。因此，團體意外險不能減輕企業(yè)的負擔，更應該視同企業(yè)給與員工的一種福利。

團體意外險由人壽保險公司經營，保障的是個人，不是企業(yè)。

根據(jù)以上比較，可以明確，企業(yè)購買雇主責任險，是為了減輕企業(yè)負擔；企業(yè)購買團體意外險，無法減輕企業(yè)的負擔，是對員工的一種福利，二者有著顯著的區(qū)別。因此，在所得稅匯算清繳時，雇主責任險可以稅前扣除，而團體意外險不得稅前扣除。

保險費稅前扣除的總結

企業(yè)購買的各種保險能否在所得稅稅前扣除，基本遵循以下原則：

1、企業(yè)為自身購買的財產保險；

2、企業(yè)遵循國家規(guī)定購買的保險，譬如社會保險統(tǒng)籌、補充養(yǎng)老及醫(yī)療保險、特殊工種保險等；

3、企業(yè)為了減輕企業(yè)負擔購買的保險，譬如雇主責任險、承運人責任險、企業(yè)職工出差乘坐交通工具的意外險等。

符合以上條件的保險費，可以稅前扣除，不滿足以上條件的，就不得稅前扣除。企業(yè)為投資者和員工購買的不得稅前扣除的保險，屬于企業(yè)送出的福利，不僅不能稅前扣除，還需要征收被保險人的個人所得稅。（來源：欽光財稅干貨鋪 作者：張欽光）

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