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企業(yè)混合型投資的所得稅處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/03/16 17:01:04  字體:

企業(yè)混合型投資的所得稅處理,也即“明股實(shí)債”的所得稅處理,是很多財(cái)稅人員覺(jué)得比較晦澀難懂的地方,今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

一、首先我們來(lái)看一下混合型投資需要滿足的條件

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),按以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:

(一)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息);

(二)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

這里注意一定是由被投資企業(yè)贖回投資或償還本金,其他企業(yè)不可以。例如由被投資企業(yè)的母公司贖回投資或償還本金就不滿足條件。

(三)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

(四)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、混合型投資的企業(yè)所得稅處理

(一)對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息,投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,確認(rèn)利息支出,并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))第一條的規(guī)定,進(jìn)行稅前扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))第一條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”,以證明其利息支出的合理性。

(二)對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資,投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益,分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

其實(shí),混合型投資的所得稅處理并不難,只要你理解了其中的含義,按照稅法規(guī)定去做就可以。更多的所得稅匯算清繳知識(shí)盡在2017年度所得稅匯算清繳專題。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:大毛
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