新個稅累計預(yù)扣計算方法，財務(wù)人必須盡快掌握!干貨案例

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/12/27 16:43:36　　字體：大小

一、在講解累計預(yù)扣計算方法前，我們必須弄清楚如下幾個問題。
1.累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額如何計算？
累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
2.為什么要計算累計應(yīng)納稅所得額？
計算累計應(yīng)納稅所得額就是為了得出單月應(yīng)預(yù)繳的個稅金額。當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳個稅金額= 累計應(yīng)預(yù)繳稅額-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額
3.減除基數(shù)是每個月一減嗎？
累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。減除基數(shù)5000元是每月一減。
4.哪種專項附加扣除可以在月度預(yù)繳個稅時就扣除？
子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除都可以在預(yù)繳個稅時就扣除。
5.哪種專項附加扣除必須在年度終了才能扣除？
大病醫(yī)療和繼續(xù)教育中當(dāng)年還不能確定是否取得職業(yè)資格證書的，必須在年度終了才能扣除。
6.預(yù)扣稅率是怎樣的？

個人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

二、接下來我們通過一個案例，徹底掌握預(yù)扣個稅的計算方法。
假設(shè)李總是公司財務(wù)總監(jiān)，每月工資收入30000元，每月五險一金個人承擔(dān)部分總計金額為5200元，李總有兩個小孩兒，第一個孩子今年6歲，第二個孩子今年2歲。李總父母均在，上有一個姐姐，李總與姐姐約定兩人平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人支出扣除金額。李總早在2005年就在北京買房，當(dāng)時房價還未漲起來，雖然現(xiàn)在所居住的房產(chǎn)價值已近700萬元，但每月還貸只需要800元。李總每個月能享有子女教育專項附加扣除1000元、贍養(yǎng)老人專項附加扣除1000元、首套住房貸款專項附加扣除1000元，總計每月在預(yù)繳個稅時可以扣除3000元。
每月應(yīng)納稅所得額=30000-5000（基本減除費用，即“起征點”）-4500-2000=18500元，這樣小李每年綜合應(yīng)納稅所得額總計為22.2萬元，對應(yīng)稅率為20%。
累計預(yù)扣法下，李總前4個月每個月預(yù)扣率、預(yù)交稅款如下：
1月份：(30000–5000-5200-3000）×3% = 16800×3% =504元；
2月份：(30000×2-5000×2-5200×2-3000×2）×3% -0（速算扣除數(shù)） -504（1月份預(yù)交稅款） =33600×3%-504= 504元；
3月份：(30000×3-5000×3-5200×3-3000×3）×10% -2520（速算扣除數(shù)） -504（1月份預(yù)交稅款）-504（2月預(yù)交稅款） =50400×10%- 2520-504-504= 1512元；
4月份：（30000×4-5000×4-5200×4-3000×4）×10% -2520 -504-504-1512（3月預(yù)交稅款）=6720-2520-504-504-1512=1680元；
在前兩個月，李總累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額分別是16800元和33600元，均低于36000元，適用3%稅率；到3月份時，李總前3個月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為50400元，適用10%的預(yù)扣率；到9月份時，李總前9個月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為151200元，適用20%的預(yù)扣率，達到綜合收入的實際適用稅率。
三、扣的多了還是少了？預(yù)扣預(yù)繳個稅的規(guī)律總結(jié)
通過這個例子我們可以看出，李總1-2月份預(yù)扣率為3%，3-8月份預(yù)扣率為10%，9-12月份預(yù)扣率為20%。隨著收入的累計增加，預(yù)扣預(yù)繳率逐漸與實際稅負(fù)接近，到12月份實現(xiàn)全年應(yīng)納稅款的繳納。
對于綜合收入跨越不同稅率檔次的收入群體，即年應(yīng)納稅所得額超過3.6萬元的，都存在這個變化：年初月份的預(yù)繳率較低，然后逐漸提高，直到與實際稅率相同。

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