2019年1月17日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)，明確對月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2019年1月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)(以下簡稱4號公告)，對小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅政策相關(guān)問題予以明確。4號公告對免稅銷售額的確定、不動產(chǎn)銷售額的處理、納稅期限的選擇、一般納稅人轉(zhuǎn)登記等方面適用政策予以放寬。以下請看逐條解析。

一、免稅銷售額確定“雙喜臨門”

(一)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值。

(二)銷售額包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)合并計算銷售額。

(三)適用增值稅差額征稅的，以差額后的銷售額計算確定免稅銷售額。

舉例:2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

二、不動產(chǎn)銷售額可剔除分別計算“禮上加禮”

雖然在4號公告的第一條明確，免稅銷售額包含不動產(chǎn)銷售額,但是,如果當(dāng)期合計銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)時,在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,仍然可享免稅優(yōu)惠。

舉例:A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元,未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元,可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例:A規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務(wù)3萬元,銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元,剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(4+3)萬元,因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

但是,需要注意的是：其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，不在此次免稅政策調(diào)整范圍之內(nèi)，還應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅，并且繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定免征增值稅。比如,如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。

三、其他個人出租不動產(chǎn)增值稅政策“同步調(diào)整”

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于莒改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第二條規(guī)定,其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn),取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

4號公告第4條明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的明確其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

四、納稅期限選擇“獨立自主”

按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。

舉例:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按季納稅。

舉例:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅。如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實行按月納稅。

五、無需預(yù)繳稅款還須“守住規(guī)矩”

(一)現(xiàn)行增值稅實施了若干預(yù)繳稅款的征管措施,比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。在4號公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

但是如果出現(xiàn)以下兩種情況，還應(yīng)按照政策規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。

1.小規(guī)模納稅人(按月納稅)，有兩處以上跨區(qū)域項目。其中的單個項目在預(yù)繳地銷售額均在10萬元以下，不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。但是當(dāng)期所有項目合計銷售額超過10萬元時，已不符合免稅條件，當(dāng)期實現(xiàn)稅款應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納。

2.小規(guī)模納稅人(按季度納稅)，同一項目季度中的其中一個月份在預(yù)繳地實現(xiàn)銷售額不超過10萬元，但是該季度累計銷售額超過30萬元時，已不符合免稅條件,該季度實現(xiàn)稅款應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報繳。

(二)小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定免征增值稅。小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后,如果銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元,則：

第一種情況，如果某個體工商戶選擇按月納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；

第二種情況，如果該個體工商戶選擇按季納稅,銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。需要注意的是：雖然符合規(guī)定可以不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款,但是,納稅申報的義務(wù)并未免除，還應(yīng)當(dāng)按期履行增值稅中報手續(xù)。即使小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額均符合免稅條件,也需要在機(jī)構(gòu)所在地履行申報義務(wù),應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報。

六、專用發(fā)票銷售增值稅保持“鏈條不斷”

小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還雖然這里只明確了按月納稅銷售額不超過10萬元的情形，但是同樣適用于按季納稅的情形。基本原理就是,專用發(fā)票因為涉及下游可以抵扣稅款，所以要保證增值稅鏈條的完整性。開票方開專票納稅,受票方可以憑專票抵扣進(jìn)項稅;如果開票方要享受增值稅免稅,就要收回受票方憑票抵扣進(jìn)項的權(quán)利。

七、雖免稅可開票無須“顧此失彼”

增值稅銷售額不超過標(biāo)準(zhǔn)可以享受免稅,但是依然保有依法開具發(fā)票的權(quán)利。

但是前提是:開普通發(fā)票可以享受增值稅免稅,開專用發(fā)票還應(yīng)依法繳納增值稅。

八、優(yōu)惠政策執(zhí)行可以“追溯享受”

小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策從2019年1月1日開始執(zhí)行?？紤]到免稅文件下發(fā)時間晚于免稅政策開始執(zhí)行的時間(2019年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬元免稅政策，原來因為在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,符合免稅條件的，可以申請退還，確保優(yōu)惠政策落實不打折扣。

（本文來源：公眾號北京稅務(wù)）

更多實務(wù)新政快遞，盡在財稅實務(wù)會員，戳圖點擊了解詳情>