自2015年1月1日起，《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號，以下簡稱新辦法）正式施行。新辦法是在《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號，以下簡稱原規(guī)定）的基礎上，進行了修改和完善，把規(guī)范性文件上升為部門規(guī)章，是個體私營經濟個人所得稅制度建設史上的一件大事。

增加了什么

關鍵詞：個體工商戶 稅會差異 稅金和其他支出 收益性和資本性支出 存貨和凈資產

個體工商戶解釋條款

新辦法第三條規(guī)定，個體工商戶包括：1.依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產經營的個體工商戶；2.經政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人；3.其他從事個體生產、經營的個人。比原規(guī)定中的“凡實行查賬征收的個體戶”的解釋更加具體。

稅會差異處理方法

新辦法第六條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規(guī)定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定計算。解決了長期以來個體戶在計算應納稅所得額時稅會差異的處理原則，確立了稅法優(yōu)先原則。

稅金和其他支出扣除

新辦法第十一條和第十三條規(guī)定，稅金，指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

收益性和資本性支出

新辦法第十四條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

存貨和凈資產扣除

新辦法第十八條和第十九條規(guī)定，個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。個體工商戶轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

修改了什么

關鍵詞：個稅計算原則 研發(fā)費用 資產損失扣除 不得扣除項目 開辦費 租賃費

個人所得稅計算原則

新辦法第五條規(guī)定，個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

而原規(guī)定只是強調“個體戶的各項收入應當按權責發(fā)生制原則確定”，并沒有對扣除項目是否按權責發(fā)生制作出規(guī)定。顯然，新辦法規(guī)定的權責發(fā)生制，既包括個體戶的各項收入，又包括扣除項目，從而確保全國個體戶應納稅所得額計算口徑一致，有利于堵塞征管漏洞。

研發(fā)費用稅前扣除額度

新辦法第三十八條對研發(fā)費用、單臺測試儀器和試驗性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動，由原先的5萬元提高到10萬元。即個體工商戶研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。

資產損失扣除

新辦法第十二條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個體工商戶已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。新辦法要求個體工商戶發(fā)生的資產凈損失，應參照《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規(guī)定執(zhí)行，只要求履行備案手續(xù)。

和原規(guī)定的“資產損失報經主管稅務機關審核后扣除”相比較，新辦法取消了資產損失行政審批項目，有利于減輕納稅人的辦稅負擔。

不得扣除項目

新辦法第十五條規(guī)定，個體工商戶下列支出不得扣除：1.個人所得稅稅款；2.稅收滯納金；3.罰金、罰款和被沒收財物的損失；4.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；5.贊助支出；6.用于個人和家庭的支出；7.與取得生產經營收入無關的其他支出；8.國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

而原規(guī)定是，個體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出，包括為購置和建造固定資產、無形資產以及其他資產的支出，對外投資的支出……新辦法刪除了“資本性支出、對外投資支出、固定資產投資方向調節(jié)稅、分配給投資者的股利、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠值炔坏每鄢?rdquo;的條款；增加了“不符合扣除規(guī)定的捐贈支出不得扣除”的條款。

開辦費處理方法

新辦法第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產經營的當年一次性扣除，也可自生產經營月份起在不短于3年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變。

這與原規(guī)定“個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的支出，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產經營之日起在不短于5年期限內分期均額扣除”相比，開辦費的扣除期限和方法都有較大變化。

固定資產租賃費扣除

新辦法第三十二條規(guī)定，個體工商戶根據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

原規(guī)定指出，以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產即歸承租人所有）租入固定資產而發(fā)生的租賃費，應計入固定資產價值，不得直接扣除。以經營租賃方式（即因生產經營需要臨時租入固定資產，租賃期滿后，該固定資產應歸還出租人）租入固定資產的租賃費，可以據(jù)實扣除。顯然，新辦法比原規(guī)定在語言表述方面更加確切。

完善了什么

關鍵詞：應納稅所得額 “三費” “五險一金”和商業(yè)保險

應納稅所得額計算口徑

新辦法第七條規(guī)定，個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

與原規(guī)定的“個體戶每一納稅年度收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額，據(jù)此計算應納個人所得稅額”相比較，增加了“稅金、其他支出和允許彌補的以前年度虧損”的條款。新辦法在表述應納稅所得額時，更加準確。

“三費”扣除比例

新辦法第二十一條規(guī)定，個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。第二十七條規(guī)定，個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2％、14％、2.5％的標準內據(jù)實扣除。職工教育經費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉扣除。個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內據(jù)實扣除。

但原規(guī)定只籠統(tǒng)提出：個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務總局備案。

“五險一金”和商業(yè)保險

新辦法第二十二條規(guī)定，個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5％標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5％標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

這與原規(guī)定的“個體戶發(fā)生的與生產經營有關的財產保險、運輸保險以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定的標準計算扣除”相比較，便于征納雙方實際操作。

規(guī)范了什么

關鍵詞：收入總額 成本費用 家庭生活混用費用 業(yè)務招待費

收入總額

新辦法參照企業(yè)所得稅法規(guī)定，在第八條對個體工商戶的收入總額口徑進行了規(guī)范：從事生產經營以及與生產經營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。而其他收入包括個體工商戶資產溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。這與原規(guī)定的“商品（產品）銷售收入、營運收入、勞務服務收入……”相比較，對收入總額的解釋更加規(guī)范，確保企業(yè)所得稅和個人所得稅的收入口徑基本一致。

成本費用的概念

新辦法第九條和第十條規(guī)定，成本，指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用，指個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。這和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定完全一致。新辦法簡明扼要，用短短96個字代替了500字的原規(guī)定，不但簡單便于記憶，而且更清楚地囊括了成本、費用的所有內涵，避免征納雙方產生岐義。

家庭生活混用費用扣除比例

新辦法第十六條規(guī)定，個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40％視為與生產經營有關費用，準予扣除。結束了以前“由主管稅務機關核定分攤比例扣除”的歷史。

利息支出

新辦法第二十四條規(guī)定，個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規(guī)定扣除。第二十五條規(guī)定，個體工商戶在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出；2.向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

而原規(guī)定只簡單指出，個體工商戶在生產經營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。個體工商戶用于與取得固定資產有關的利息支出，在資產尚未交付使用之前發(fā)生的，應計入購建資產的價值，不得作為費用扣除。由此看來，在利息支出扣除這一條款上，新辦法比原規(guī)定更加規(guī)范，收益性和資本性支出一目了然。

業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費出

新辦法第二十八條和第二十九條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產經營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60％計入個體工商戶的開辦費。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務招待費按收入總額5‰以內據(jù)實扣除、廣告費和業(yè)務宣傳費由各省確定標準”完全不同。

資產處理

新辦法第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。這與原規(guī)定的固定資產如何處理、無形資產如何扣除……等資產處理方法相比較，新辦法簡化了資產的涉稅處理方法，把企業(yè)和個人資產的所得稅處理方法合并在一起，一方面便于征納雙方記憶操作，另一方面，企業(yè)和個人資產在所得稅處理方面，統(tǒng)一了扣除標準，有利于推進納稅人公平競爭。