《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》自2015年1月1日起實(shí)施。新計(jì)稅辦法借鑒了企業(yè)所得稅法有關(guān)收入確認(rèn)和成本費(fèi)用等稅前扣除的原則，降低了適用查賬征收辦法的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅稅負(fù)。是否通過建賬建制適用查賬征收辦法，5000萬個(gè)體戶面臨新選擇。

新舊對(duì)比：與企業(yè)所得稅接軌

1997年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號(hào)，以下簡稱老計(jì)稅辦法）。老計(jì)稅辦法施行以來，對(duì)規(guī)范個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征管，促進(jìn)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但隨著時(shí)間推移，個(gè)人所得稅法歷經(jīng)5次修訂，企業(yè)所得稅法也完成了內(nèi)外資稅法合并，老計(jì)稅辦法部分條款滯后的問題日漸顯現(xiàn)，納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)完善和升級(jí)老計(jì)稅辦法的訴求日益強(qiáng)烈。

基于此，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)，以下簡稱新計(jì)稅辦法），自2015年1月1日起實(shí)施。福建省地稅局的相關(guān)人士表示，此次修改與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定做到了最大限度的接軌，將有利于個(gè)體工商戶與法人企業(yè)開展公平競(jìng)爭，有利于減輕個(gè)體工商戶的納稅負(fù)擔(dān)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范和加強(qiáng)管理，必將對(duì)個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

新計(jì)稅辦法有兩個(gè)方面的顯著變化：

一是做到了盡量與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定接軌。個(gè)體工商戶與法人企業(yè)在組織形式和法律責(zé)任上有所不同，但都屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的市場(chǎng)主體，二者在財(cái)務(wù)核算方面存在相近性，在所得稅政策規(guī)定方面具有可比性。目前個(gè)體工商戶與法人企業(yè)分別執(zhí)行不同的所得稅法規(guī)，法人企業(yè)所得稅稅基優(yōu)惠較多，而個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅基優(yōu)惠較少。這次修訂使二者在應(yīng)納稅所得額計(jì)算方面基本實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)接，體現(xiàn)了個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅制度建設(shè)的與時(shí)俱進(jìn)。

二是對(duì)原審批事項(xiàng)進(jìn)行清理，取消了老計(jì)稅辦法設(shè)定的資產(chǎn)損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容。

適用范圍：查賬征收個(gè)體戶

記者留意到，新計(jì)稅辦法第二條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)體工商戶適用新計(jì)稅辦法的前提條件是查賬征收，并在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)操作中執(zhí)行《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)會(huì)字〔1997〕19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際操作中，由于大部分個(gè)體工商戶未建賬或賬證不全，稅務(wù)部門征收其個(gè)人所得稅往往是按營業(yè)額（銷售額）核定計(jì)征。記者在福建省地稅局采訪中了解到，目前福建省稅務(wù)部門對(duì)個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，主要采用的征收方式有定期定額、定期定應(yīng)稅所得率和查賬征收三種。在這三種征收方式中，查賬征收方式運(yùn)用的比例最小。泉港區(qū)地稅局的稅管員老黃告訴記者，在他所在分局轄區(qū)的個(gè)體工商戶中，采用查賬征收方式的僅10％左右。查賬征收的個(gè)體工商戶個(gè)稅計(jì)稅方法是：全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)。定期定應(yīng)稅所得率個(gè)體戶個(gè)稅的計(jì)算方法是：先通過公式計(jì)算出應(yīng)納個(gè)人所得稅額（全年?duì)I業(yè)收入額×附征率），再套用上面的公式計(jì)算全年應(yīng)納稅額。

在現(xiàn)實(shí)中，有不少個(gè)體工商戶糾結(jié)于建賬還是核定征收更劃算？福建省地稅局給出這樣一個(gè)案例。林某從事個(gè)體餐飲業(yè)，聘用服務(wù)人員2名，2014年取得營業(yè)收入100萬元，其中經(jīng)營成本60萬元，支付房租10萬元，銀行利息2萬元，兩名服務(wù)人員實(shí)際工資支出為8萬元，全年共上繳營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加5.4萬元，其他相關(guān)管理費(fèi)用6000元。由于林某未建賬，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其經(jīng)營情況及營業(yè)收入按4％的征收率，核定其全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅4萬元。如果林某按上述經(jīng)營情況如實(shí)建賬，林某應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為營業(yè)收入扣除所有費(fèi)用后的余額為14萬元，林某應(yīng)繳個(gè)人所得稅（140000×35％－14750）＝34250（元）。比按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收數(shù)4萬元少繳5750元。

個(gè)體業(yè)戶：享受更多扣除

新計(jì)稅辦法有四個(gè)方面新規(guī)定，都非常貼近個(gè)體戶的實(shí)際情況：一是對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費(fèi)用，允許按40％的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。二是個(gè)體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，允許其對(duì)不超過辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行稅前扣除。三是個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四是個(gè)體工商戶用于研發(fā)的單臺(tái)設(shè)備一次性稅前扣除的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元，以支持個(gè)體工商戶的研發(fā)投入。

實(shí)際中，個(gè)體工商戶經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出混用的情況。比如，律師事務(wù)所的合伙人在開展律師業(yè)務(wù)的活動(dòng)中，不可避免的經(jīng)常使用個(gè)人名下的車輛。新計(jì)稅辦法出臺(tái)之前，各地對(duì)于與個(gè)人財(cái)產(chǎn)或支出混用而難以分清的支出是否可以扣除、如何扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，一些地方不允許做任何扣除，一些地方則按核定的方式允許部分扣除。

新計(jì)稅辦法還支持個(gè)體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。比如個(gè)體工商戶王某2015年度從業(yè)人員工資總額為200萬元，允許稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為10萬元，假如2015年支出補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，則有5萬元不允許稅前扣除；允許稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，假如2015年支出補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)12萬元，則有2萬元不允許稅前扣除。

積極意義：引導(dǎo)建賬建制

記者在采訪中了解到，個(gè)稅征收采用查賬征收方式占比小的原因主要在于個(gè)體戶普遍財(cái)務(wù)核算能力不強(qiáng)，怕請(qǐng)會(huì)計(jì)增加經(jīng)營成本，而且大部分個(gè)體工商戶對(duì)查賬征收的主觀意愿不強(qiáng)，他們認(rèn)為每月固定的稅額或者稅負(fù)率在成本核算上比較簡單方便，也指望著“雙定”能定低一點(diǎn)。

事實(shí)上，個(gè)體戶建賬建制是否會(huì)加重負(fù)擔(dān)呢？福建省地稅局的相關(guān)人士給記者算了筆賬：一家個(gè)體戶如果聘請(qǐng)一名專職財(cái)務(wù)人員，一年工資在6萬元左右，再加上每年為其繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和公積金1萬元，也就是說聘請(qǐng)一名專職財(cái)務(wù)人員一年的人工成本為7萬元。“乍一看，如果這家個(gè)體戶要建賬建制，一年最起碼就會(huì)增加7萬元的人工成本。”上述人士接著說，實(shí)際上賬不是這么算的，按照新辦法，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和公積金的支出可以在稅前扣除，再加上一旦賬證健全，多出了很多可以稅前扣除的項(xiàng)目。

而從目前的征管情況來看，大多數(shù)符合條件的個(gè)體工商戶并不主動(dòng)規(guī)范的建立賬簿，這不僅使得他們無法享受最新的個(gè)稅新政，還會(huì)導(dǎo)致存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧{稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第17號(hào)），凡符合注冊(cè)資金在20萬元以上的、銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在4萬元以上、從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在6萬元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在8萬元以上的以及省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其他情形的個(gè)體工商戶都應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬。因此，要進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體工商戶建賬，防范稅收管理員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還有很長的路要走。

記者在采訪中了解到，達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶都是有一定經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況較好的個(gè)體工商戶，實(shí)行建賬建制有利于其收入、成本的核算，提高其經(jīng)營水平，而且所繳的稅款更能真實(shí)地反映經(jīng)營狀況。另一方面，現(xiàn)在很多個(gè)體工商戶都在做大做強(qiáng)，經(jīng)營規(guī)模和實(shí)力不比有些公司小，但在市場(chǎng)競(jìng)爭中，因?yàn)閭€(gè)體戶這個(gè)身份，經(jīng)常會(huì)處于不利的位置。實(shí)行建賬建制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，可以促使個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型升級(jí)。

福建省地稅局的上述人士表示，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要以新計(jì)稅辦法實(shí)施為契機(jī)，加大對(duì)個(gè)體戶建章建制的引導(dǎo)力度，大力宣傳新計(jì)稅辦法對(duì)查賬征收個(gè)體戶發(fā)展的促進(jìn)作用，變被動(dòng)建賬為主動(dòng)建賬，由消極變積極，最大限度地減少建賬工作的阻力。同時(shí)，在引導(dǎo)個(gè)體戶建賬的過程中，根據(jù)個(gè)體工商戶建賬能力的差異和行業(yè)特點(diǎn)，采取自行建賬、稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)建賬、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬三措并舉的辦法，更好的提高建賬能力，進(jìn)一步提高個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅查賬征收的比例。

（作者：陳榮富 杜靜 曾永順 石杰）