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出口退稅如何計(jì)算

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/01/21 14:13:17  字體:

出口退稅可分為三種方式:一是“免、退”稅;二是“免”稅;三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅,實(shí)際操作中不需要計(jì)算,需要理解和計(jì)算的,只有退稅,這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。

(一)免、退稅

這種方式針對(duì)的是外貿(mào)企業(yè),即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。

例如,某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物全部出口,以不含稅價(jià)格100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn),以200萬(wàn)元價(jià)格出口,稅率17%,退稅率13%。

出口的時(shí)候,免銷項(xiàng)稅,不用單獨(dú)計(jì)算。退稅的時(shí)候,應(yīng)退增值稅=100×13%=13(萬(wàn)元)。

稅率差產(chǎn)生的4萬(wàn)元,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入銷售成本。

(二)免稅

這種方式?jīng)]有退稅,沒(méi)有計(jì)算,不多做解釋。

(三)免、抵、退稅

這是出口退稅業(yè)務(wù)的難點(diǎn),專用名稱多,不容易理解,其實(shí),弄明白“抵”稅的原理,該項(xiàng)業(yè)務(wù)就迎刃而解了。

自產(chǎn)貨物在生產(chǎn)中涉及原材料、水電費(fèi)和運(yùn)費(fèi)等眾多可抵扣項(xiàng)目,無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分出口貨物和內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。即使能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)稅,由于生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷部分繳納增值稅,而出口部分實(shí)行退稅,雙軌運(yùn)行,必然會(huì)增加征納雙方的成本。由此引入“抵”稅概念。“抵”可以理解為一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程,也就是全面計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。如果進(jìn)項(xiàng)稅抵完了,應(yīng)納稅額是正數(shù),企業(yè)需要繳納;如果該進(jìn)項(xiàng)稅抵不完,應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù),國(guó)家應(yīng)該退還。

因此,“免、抵、退”中的“退”稅,實(shí)際上應(yīng)該理解為出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅=免抵退中的“抵”+免抵退中的“退”。

免抵退稅計(jì)算并不復(fù)雜,只有五步。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是出口貨物離岸價(jià)格(FOB)。

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