旅行社是一種專門為旅游者提供和安排旅行游覽的服務(wù)機(jī)構(gòu)，是一種社會(huì)服務(wù)性企業(yè)，以招攬和接待旅游者并向旅游者提供相關(guān)服務(wù)作為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，是我國旅游業(yè)的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一。

接下來帶大家看看旅行社增值稅的相關(guān)處理~

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

以上從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。對(duì)于一般納稅人來說，扣除憑證并不必須是專用發(fā)票，普通發(fā)票及其他有效憑證都可以，但是，如果專用發(fā)票用于差額扣除了，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條（以下簡稱第四十五條）第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí)：

①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。

例：A企業(yè)是一家旅行社，增值稅一般納稅人。2020年1月取得旅游服務(wù)收入106萬元，發(fā)生成本為63.6萬元，包括各種景區(qū)的交通費(fèi)，住宿費(fèi)，餐飲費(fèi)，接團(tuán)費(fèi)等各種費(fèi)用。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元已經(jīng)勾選認(rèn)證。

旅游服務(wù)差額征稅的原理：不能抵扣

A旅行社賬務(wù)處理如下：

（1）收取服務(wù)款項(xiàng)

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　106

       貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6

（2）差額扣除項(xiàng)目

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　60

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）　　3.6

       貸：應(yīng)付賬款等　　　　　　　　　　　　　　　 63.6

（3）取得進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1

       貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　1

（4）結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1.4（6-3.6-1）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　1.4

例：某旅游社為增值稅一般納稅人，選擇一般計(jì)稅方法。2020年7月份，取得旅游價(jià)稅合計(jì)總營業(yè)額106萬元，當(dāng)月取得購買其他物品的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，取得支付給接團(tuán)的下游旅游公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元。則當(dāng)月應(yīng)繳增值稅計(jì)算如下：

銷項(xiàng)稅額＝106÷（1＋6%）×6%＝6（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝2＋2＝4（萬元）

當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝6－4＝2（萬元）

例：光明旅行社為增值稅一般納稅人，選擇一般計(jì)稅方法。2020年1月份，取得旅游價(jià)稅合計(jì)總營業(yè)額106萬元，當(dāng)月取得購買其他物品的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元，另當(dāng)月購進(jìn)了一臺(tái)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元，則當(dāng)月應(yīng)繳增值稅計(jì)算如下：

銷項(xiàng)稅額＝106÷（1＋6%）×6%＝6（萬元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝1＋6＝7（萬元）

當(dāng)月應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝6－7＝－1（萬元）

則在申報(bào)時(shí)，當(dāng)月應(yīng)納稅額為0，期末增值稅留底稅額1萬元，在2月份反映在期初增值稅留底中，在2月份時(shí)可以計(jì)算抵扣：

2月份應(yīng)繳增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（上期留底稅額＋當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）

例：光明旅游公司為增值稅一般納稅人，選擇差額計(jì)稅方法。2020年1月份，組織兩個(gè)旅游團(tuán)隊(duì)旅游，取得旅游價(jià)稅合計(jì)總營業(yè)額106萬元，其中一個(gè)團(tuán)隊(duì)由本公司全程組織旅游收取旅游費(fèi)，住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等共支付費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)53萬元；另一個(gè)團(tuán)隊(duì)與旅游地旅游公司合作接團(tuán)，支付接團(tuán)旅游費(fèi)用15.9萬元。另外，當(dāng)月支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額0.2萬元。當(dāng)月應(yīng)繳增值稅計(jì)算如下：

差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額可以扣除的費(fèi)用＝53+15.9＝68.9（萬元）

應(yīng)納增值稅＝（106－68.9）÷（1+6%）×6%－0.2＝1.9（萬元）

?我公司是旅游公司，一般納稅人，增值稅實(shí)行差額納稅，請(qǐng)問我公司除銷售額中已抵減的費(fèi)用外，其他的費(fèi)用如水電費(fèi)、辦公費(fèi)等取得專用發(fā)票后能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件、國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)以及北京市國家稅務(wù)局公告2016年第15號(hào)，旅游服務(wù)出境免稅需要進(jìn)行備案并提供跨境服務(wù)合同、購買方出具的具有購買方法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者由購買方單位蓋章的服務(wù)地點(diǎn)在境外的書面證明等資料。

在境外提供旅游服務(wù)，辦理增值稅免稅備案時(shí)，可提供相關(guān)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料。

二、境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，以下列材料之一作為服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料：

（一）旅游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件出境業(yè)務(wù)人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。

（二）旅游服務(wù)購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復(fù)印件。旅游服務(wù)購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。

?根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)“境內(nèi)單位和個(gè)人銷售在境外提供的旅游服務(wù)免征增值稅”，如果該境外旅游服務(wù)在層層轉(zhuǎn)包的情況下銷售額該如何確定？此外，各層級(jí)轉(zhuǎn)包取得的收入是否也可以免征增值稅？

簽證代理服務(wù)，可以以扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。該簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不能開專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票。

本期推薦實(shí)務(wù)暢學(xué)卡，不管您是普通會(huì)計(jì)想要提升全盤賬或主管，還是主管經(jīng)理想要晉升，都可以找到您需要的內(nèi)容。2021年暢學(xué)卡實(shí)操會(huì)員套餐全新升級(jí)！

>1500+門課免費(fèi)學(xué)。

>每年200-300場直播，每天學(xué)習(xí)提升。

>建筑、房地產(chǎn)、工業(yè)、出口退稅、互聯(lián)網(wǎng)、電商、高新、廣告等48個(gè)行業(yè)免費(fèi)學(xué)習(xí)！

>實(shí)訓(xùn)操作，多行業(yè)真賬實(shí)訓(xùn)，開票報(bào)稅全真模擬實(shí)操，讓您在操作中提升技能。

>更有100套各類資料模板，班級(jí)群答疑等超值服務(wù)。馬上提升>>

相關(guān)資訊：

旅行社發(fā)生了差旅費(fèi)、招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)怎么賬務(wù)處理？

作為旅行社財(cái)務(wù)管理人員必須掌握的法律、法規(guī)！