債券利息收入免征企業(yè)所得稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期的稅收優(yōu)惠政策。

現(xiàn)結(jié)合稅收案例分析。

某公司2014年發(fā)生有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

1.2014年4月1日取得到期國(guó)庫(kù)券利息收入10萬元。

2.2013年5月12日以100.5萬元在滬市購(gòu)買記賬式國(guó)債（單位面值為100元，共計(jì)面值100萬元），該國(guó)債起息日為2013年4月21日，每年4月21日兌付利息，票面利率為3％。2014年3月8日，該公司將購(gòu)買的國(guó)債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款105.5萬元。

3.2013年4月1日在某商業(yè)銀行債券市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)了某地方政府發(fā)行的2013年債券，票面金額合計(jì)80萬元，票面注明年利率為1.5％，付息日期為每年4月1日。在2014年4月1日，該公司收到地方政府債券利息收入1.2萬元，并于同年7月1日將該債券轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)83.5萬元。

4.取得其他公司債券利息收入15萬元。

全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，企業(yè)所得稅稅率25％。若無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算企業(yè)所得稅及稅后凈利潤(rùn)。

案例分析

1.國(guó)庫(kù)券利息收入免稅；

2.在兌付期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債的，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；

3.國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅；

4.地方政府債券利息所得免征；

5.其他債券利息收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

上述業(yè)務(wù)1中取得的國(guó)庫(kù)券利息收入10萬元免稅；業(yè)務(wù)2中的國(guó)債持有天數(shù)為300天（從2013年5月12日到2014年3月7日），國(guó)債利息2.46萬元[100×（3％÷365）×300]，國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得2.54萬元（105.5－2.46－100.5）應(yīng)申報(bào)納稅；業(yè)務(wù)3取得的地方債券利息收入1.2萬元免征，轉(zhuǎn)讓地方政府債券投資所得3.5萬元（103.5－100）應(yīng)申報(bào)納稅。

計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額＝300－10－2.46－1.2＝286.34（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅＝286.34×25％＝71.59（萬元）

稅后凈利潤(rùn)＝300－71.59＝228.41（萬元）。

政策依據(jù)

1.國(guó)債利息收入免稅法定

《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確企業(yè)取得的“國(guó)債利息收入”為免稅收入，其實(shí)施條例對(duì)其具體范圍作出了更為明確的規(guī)定。稅法規(guī)定的免稅國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入，不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債。

換言之，對(duì)由外國(guó)政府發(fā)行的國(guó)債利息收入應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。

值得注意的是，稅法雖規(guī)定國(guó)債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅，對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

2.地方政府債券利息所得免征

為增強(qiáng)地方安排配套資金和擴(kuò)大政府投資的能力，國(guó)家允許發(fā)行地方政府債券，且實(shí)行財(cái)政部代理發(fā)行和還本付息的辦法。在這種“代辦”模式下，地方債信用等級(jí)接近于國(guó)債。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕76號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）規(guī)定，對(duì)稅法規(guī)定的債券利息免稅收入擴(kuò)圍，將企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，列入免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅范圍。

注意事項(xiàng)

到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債利息收入的確認(rèn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)），對(duì)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。

債券利息收入免征實(shí)行自行申報(bào)管理方式，無須審批。

申報(bào)時(shí)須提交資料清單：

1.購(gòu)買國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債及取得利息的證明資料；

2.購(gòu)買地方政府債券及取得利息的證明資料。（作者：陳曙偉 施月梅）