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新計(jì)稅辦法下個體戶稅務(wù)處理有哪些選擇空間
新《個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法》實(shí)施后，實(shí)行查賬征收的個體工商戶可扣除的項(xiàng)目大幅增加，稅務(wù)處理上有了更大的選擇空間。
個體工商戶老李在湖北省宜昌市伍家崗區(qū)租賃一套門面房200平方米做生意，月租金1.6萬元，水、電、氣、垃圾費(fèi)等月支出4000元，每月合計(jì)費(fèi)用為2萬元。老李按查賬征收方式繳納個人所得稅。新計(jì)稅辦法實(shí)施后，老李在稅務(wù)處理上有哪些選擇空間呢？
第一，分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。
新計(jì)稅辦法第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難于分清的費(fèi)用，其40％視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
方案A：老李能分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用，則2萬元的費(fèi)用可全額扣除。
方案B：老李不能分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個人、家庭費(fèi)用，則其2萬元的費(fèi)用只能扣除40％，可扣除8000元。
老李采用方案A可多扣除費(fèi)用1.2萬元。
第二，開辦費(fèi)用可選擇扣除方式。
新計(jì)稅辦法第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
假定老李1月開張營業(yè)，花掉開辦費(fèi)10萬元。在2月1日獲得5萬元的營業(yè)額。老李面臨兩種選擇。
方案A：以取得第一筆銷售額的當(dāng)年一次性扣除，當(dāng)年可扣除10萬元。
方案B：自當(dāng)年1月起的3年內(nèi)攤銷扣除，每年可攤銷額則為10÷36×12＝3.33（萬元）。
如果老李當(dāng)年經(jīng)營收入大、利潤回報(bào)率高，建議一次性扣除，反之則選擇分期扣除。
第三，考慮購入固定資產(chǎn)的價格。
新計(jì)稅辦法第三十八條規(guī)定，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。
在新的固定資產(chǎn)處理方式下，需要考慮固定資產(chǎn)的價格。單臺價值在10萬元以上﹙含10萬元﹚的前述購置費(fèi)，就要按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理了，這就意味著單臺價值10萬元以上的測試儀，就要通過計(jì)提折舊逐年攤銷。因此個體戶在購入測試儀器時，應(yīng)把握10萬元以上和10萬元以下﹙不含10萬元﹚的臨界點(diǎn)問題。
方案A：老李準(zhǔn)備添置1臺測試儀器，單臺價值10萬元，經(jīng)過與賣家的討價還價最終以單臺價值9.99萬元成交。雖說老李所購儀器只比原單臺價值便宜了100元，但涉稅帳務(wù)處理就發(fā)生了較大變化，老李可在當(dāng)期直接扣除儀器購置費(fèi)9.99萬元。
方案B：如果老李與賣家按單臺價值10萬元的價格成交，則測試儀器購置費(fèi)﹙開發(fā)費(fèi)﹚總額為10萬元。假設(shè)測試儀器壽命為4年。依據(jù)新計(jì)稅辦法規(guī)定，單臺價值10萬元以上﹙含10萬元﹚，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理辦法逐年攤銷。如果老李按直線法計(jì)算折舊，則有每年應(yīng)提折舊額2.5萬元。
顯然，老李選擇當(dāng)期直接扣除購置費(fèi)9.99萬元優(yōu)于分4年逐年攤銷固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2.5萬元。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：泥巴姐
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