常見預提費用的涉稅風險分析

來源: 中國會計報編輯： 2015/02/06 15:41:27　　字體：大小

在日常納稅實務中，企業(yè)因預提費用產(chǎn)生涉稅風險的情況很多，為了防范相關涉稅風險，筆者對四類常見情況進行分析提示。

費用確實發(fā)生可稅前扣除

一些企業(yè)出于各種原因在年末預提水電、加工、排污等費用。如果是相關費用確實已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)在預提年度已先行取得相關費用帶來的收益，僅是未能及時支付費用，則可以將相關費用預提后列入預提年度稅前扣除。值得一提的是，企業(yè)必須提供當年度費用確實已經(jīng)發(fā)生的充分證據(jù)。

如果相關費用實際并未發(fā)生，或企業(yè)在實際發(fā)生額的基礎上又虛提了一部分，則全部不可以或不可以全部列入稅前扣除，對預提的費用，僅可以扣除實際已收益的部分，未取得收益的部分應進行納稅調(diào)整。

預提符合條件的銀行貸款利息可稅前扣除

企業(yè)向各類金融機構(gòu)舉借的流動資金貸款，年末按貸款額度、利率和貸款期限先預提后支付的貸款利息，可列入稅前扣除。但必須注意應具備的三大條件：一是必須提供相關貸款合同或借款借據(jù)；二是賬面要如實反映相關借貸資金的往來和使用情況；三是相關貸款資金確實用于本企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)。三大條件缺一不可，否則將很容易產(chǎn)生涉稅風險。

另外，企業(yè)向非金融企業(yè)借款需要預提的利息可以比照前述三大條件考慮。

多項費用不能稅前扣除

一些企業(yè)往往存在預付下一年度租用各類房屋、土地、交通工具等租金的情形，且會將預付的租金在預付當年列入稅前扣除。還有的企業(yè)為了少交當年度的企業(yè)所得稅，本年度預提下一年度的租金，以調(diào)節(jié)計稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”由此可見，企業(yè)預付、預提下一年度的各類租金均應列入下一年度的成本或費用。

稅法對列入稅前扣除的工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費都分別強調(diào)了“實際發(fā)放”、實際“發(fā)生的”和實際“撥繳的”等要求，所以對企業(yè)預提但年末實際尚未發(fā)放的工資薪金，以及對企業(yè)預提后年末仍有余額的上述費用都不可以稅前扣除，在計繳企業(yè)所得稅時應進行納稅調(diào)整。

值得注意的是，由于我國絕大多數(shù)企業(yè)對工資薪金并不是當月計提當月發(fā)放。筆者認為，只要企業(yè)保持了這種春節(jié)前發(fā)放上一年度工資薪金的慣例，同時企業(yè)在次年所得稅匯算清繳結(jié)束前將上一年度計提的工資薪金實際發(fā)放完畢，就應該可以稅前扣除。

按會計準則預提的固定資產(chǎn)棄置費用可稅前扣除

稅法對企業(yè)預提的固定資產(chǎn)棄置費用沒有規(guī)定統(tǒng)一的確認方法和明確的計量標準，且基本認可了會計處理結(jié)果，所以企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，不僅要制定適合自身實際情況的確認方法和計量標準，還要對棄置費用進行認真測算，準確選擇折現(xiàn)率，合理運用資產(chǎn)折舊方法，同時，企業(yè)每年年末還需對已計提的棄置費進行自查，評估當年確認的棄置費用是否符合現(xiàn)時情況，若不符合則應及時進行調(diào)整。

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