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問:減征免征所得項目與應(yīng)稅項目可以盈虧互抵嗎?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號)明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)作廢。但是,新企業(yè)所得稅申報表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第7列“減免所得額”在填表說明明確:填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),該項目按照稅法規(guī)定實際可以享受免征、減征的所得額。本行<0的,填寫負(fù)數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表(A100000)第20行中,減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實際是納稅調(diào)增。也就是說,企業(yè)免稅項目虧損不能用應(yīng)稅項目所得彌補(bǔ),應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
例如,某企業(yè)2013年應(yīng)稅項目所得100萬元,當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬元,發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬元。該公司2013年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬元,不能用投資收益50萬元進(jìn)行彌補(bǔ),只能用以后年度免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額來彌補(bǔ);也不能用應(yīng)稅項目所得100萬元來彌補(bǔ),2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25萬元。
另外,除另有規(guī)定(企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時虧損的繼承彌補(bǔ))外,境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵,但同一國家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時,境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外同一國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外不同國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。
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