最新企業(yè)所得稅費用扣除說明一覽表

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2015/03/31 09:30:04　　字體：大小

費用類別	扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例	說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項）
職工工資	據(jù)實	任職或受雇，合理
職工工資	加計100%扣除	支付殘疾人員的工資
職工福利費	14%	工資薪金總額
職工教育經(jīng)費	2.5%	工資薪金總額
	8%	經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
	全額扣除	軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用
職工工會經(jīng)費	2%	工資薪金總額
業(yè)務(wù)招待費	MIN（60%，5‰）	發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費	15%	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)
	30%	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)
	不得扣除	煙草企業(yè)的煙草廣告費
捐贈支出	12%	年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤≤0不能算限額
利息支出（向企業(yè)借款）	據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）	非金融向金融借款
	同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）	非金融向非金融，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）	金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)
	據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）	提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方
利息支出（向自然人借款）	同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）	同期同類可扣并簽訂借款合同
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
	據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）	能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則
利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）	部分不得扣除	不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息	不得扣除
住房公積金	據(jù)實	規(guī)定范圍內(nèi)
罰款、罰金和被沒收財物損失	不得扣除
稅收滯納金	不得扣除
贊助支出	不得扣除
各類基本社會保障性繳款	據(jù)實	規(guī)定范圍內(nèi)
補充養(yǎng)老保險	5%	工資總額
補充醫(yī)療保險	5%	工資總額
與取得收入無關(guān)支出	不得扣除
不征稅收入用于支出所形成費用	不得扣除
環(huán)境保護專項資金	據(jù)實	按規(guī)提取，改變用途的不得扣除
財產(chǎn)保險	據(jù)實
特殊工種職工的人身安全險	可以扣除
其他商業(yè)保險	不得扣除	國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外
租入固定資產(chǎn)的租賃費	按租賃期均勻扣除	經(jīng)營租賃租入
租入固定資產(chǎn)的租賃費	分期扣除	融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊
勞動保護支出	據(jù)實	合理
企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構(gòu)管理費）	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費	不得扣除
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益	不得扣除
未經(jīng)核定準(zhǔn)備金	不得扣除
固定資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	不超過最低折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	林木類10年，畜類3年
無形資產(chǎn)攤銷	不低于10年分?jǐn)?/td>	一般無形資產(chǎn)
	法律或合同約定年限分?jǐn)?/td>	投資或受讓的無形資產(chǎn)
	不可扣除	自創(chuàng)商譽
	不可扣除	與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)
長期待攤費用	限額內(nèi)可扣	1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/td>
		3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年
開辦費	可以扣除	開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷
低值易耗品攤銷	據(jù)實
審計及公證費	據(jù)實
研究開發(fā)費用	加計扣除	從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣
稅金	可以扣除	所得稅和增值稅（有條件）不得扣除
所得稅稅款	不得扣除
增值稅進(jìn)項	不允許稅前扣除	購進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額因不參與成本和損益的計算
	固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除	購置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅，進(jìn)項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除
	可以扣除	出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本
	有條件扣除	企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無法對外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機關(guān)申報，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額也可隨財產(chǎn)損失在所得稅前扣除
增值稅銷項稅	不允許稅前扣除	正常銷售貨物情況下，向購貨方收取的增值稅銷項稅額，這部分銷項稅額因其不參與成本和損益的計算，不允許在所得稅前扣除
增值稅銷項稅	有條件扣除	由自身承擔(dān)的增值稅銷項稅額。比如對外捐贈貨物的銷項稅額，在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，隨捐贈成本在所得稅前扣除
咨詢、訴訟費	據(jù)實
差旅費	據(jù)實
會議費	據(jù)實	會議紀(jì)要等證明真實的材料
工作服飾費用	據(jù)實
運輸、裝卸、包裝費等費用	據(jù)實
印刷費	據(jù)實
咨詢費	據(jù)實
訴訟費	據(jù)實
郵電費	據(jù)實
租賃費	據(jù)實
水電費	據(jù)實
取暖費/防暑降溫費	并入福利費算限額	屬職工福利費范疇，福利費超標(biāo)需調(diào)增
公雜費	據(jù)實
車船燃料費	據(jù)實
交通補貼及員工交通費用	08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額	2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支
電子設(shè)備轉(zhuǎn)運費	據(jù)實
修理費	據(jù)實
安全防衛(wèi)費	據(jù)實
董事會費	據(jù)實
綠化費	據(jù)實
手續(xù)費和傭金支出	5%（一般企業(yè)）	按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣
	5%（一般企業(yè)）	電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出
	15%（財產(chǎn)保險企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額
	10%（人身保險企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額
	不得扣除	為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金
投資者保護基金	0.5%～5%	營業(yè)收入的0.5%～5%
貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）	1%	貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取
	不得扣除	委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除
	按比例扣除———關(guān)注類貸款2%	涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款
	———次級類貸款25%
	———可疑類貸款50%
	———損失類貸款100%
農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金（保險公司）	25%	本年保費收入的25%，適用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種
擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)）	1%	當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額
未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)）	50%	當(dāng)年擔(dān)保費收入
交易所會員年費	據(jù)實	票據(jù)
交易席位費攤銷	按10年分?jǐn)?/td>
同業(yè)公會會費	據(jù)實	票據(jù)
信息披露費	據(jù)實
公告費	據(jù)實
維簡費支出	收益性支出	當(dāng)期費用稅前扣除
維簡費支出	資本性支	應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除
其他	視情況而定