營改增后，有很多項(xiàng)目涉及到差額征稅，但有些財(cái)務(wù)人員并不清楚如何將差額征稅與正常采用“銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算應(yīng)納稅額區(qū)分開來，為了幫助大家解決這個(gè)困擾，下面特別總結(jié)、整理了差額征稅的具體范圍、內(nèi)容，希望對大家今后的工作帶來實(shí)際幫助。

    總體范圍：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

4.航空運(yùn)輸企業(yè)

5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

7.提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

9.勞務(wù)派遣服務(wù)政策（可以采用）

10.采用簡易計(jì)稅方法銷售二手房（不含自建、住房）

具體內(nèi)容：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)

稅率：6%

注意：

（1）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

（2）若盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

（3）金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

注：向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）提供融資租賃服務(wù)（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)）

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車輛購置稅

（2）提供融資性售后回租服務(wù)（條件同融資租賃）

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)－支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7.提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般納稅人

①一般計(jì)稅方法（可以選用）

銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

②差額納稅（可以選用）

銷售額＝全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金

計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅方法

征收率：5%

（2）小規(guī)模納稅人

①可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

②也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

注：納稅人采用差額征稅的，取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

10.采用簡易計(jì)稅方法銷售二手房（不含自建、住房）

銷售額＝取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

征收率：5%

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