建筑合同的稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)控制

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：宋艷虹 2021/04/29 14:24:34　　字體：大小

建筑合同的稅收政策你都熟知了嗎？還有其風(fēng)險(xiǎn)控制，快來看一下吧！

一、BT/BOT/PPP項(xiàng)目各階段的涉稅處理

BT項(xiàng)目

（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：

在建設(shè)階段，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在轉(zhuǎn)讓階段就所取得收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。

（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后交付業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：

在建設(shè)階段，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在交付階段，就所取得收入按照“提供建筑服務(wù)”征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款。

按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

BOT項(xiàng)目

（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：

在建設(shè)階段投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。

在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。

（2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再交付業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：

在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)——基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。

在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。

PPP項(xiàng)目

1.項(xiàng)目公司設(shè)立階段----兩種處理方式

2.基礎(chǔ)設(shè)施建造階段，建筑業(yè)企業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施的承包方，屬于向項(xiàng)目公司提供建筑服務(wù)，按照現(xiàn)行政策計(jì)算繳納增值稅。

3.項(xiàng)目公司投入運(yùn)營(yíng)以后，使用者付費(fèi)部分以及自政府收取的年度運(yùn)營(yíng)成本補(bǔ)償部分，統(tǒng)一按照應(yīng)稅行為的適用稅目計(jì)算繳納增值稅；自政府收取的項(xiàng)目建設(shè)成本補(bǔ)償部分（含融資費(fèi)用），統(tǒng)一按照「銷售不動(dòng)產(chǎn)」計(jì)算繳納增值稅。

4.運(yùn)營(yíng)期滿，項(xiàng)目的兩種移交方式涉及到不同的稅務(wù)處理

二、建筑合同的稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）營(yíng)業(yè)額中材料設(shè)備核算的稅收問題

混合銷售業(yè)務(wù)

一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

兼營(yíng)業(yè)務(wù)

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）裝修業(yè)務(wù)的涉稅處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)改增后不再存在）；

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（三）建筑企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)自制混凝土用于工程上的賬務(wù)稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：建筑施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)自制水泥混凝土用于本企業(yè)施工，不屬于視同銷售貨物的范圍，因此不需要繳納增值稅。