在校大學生去企業(yè)實習，實習收入應該如何繳納個稅？

來源: 深圳稅務編輯：那個人 2022/09/23 11:29:47　　字體：大小

小王和小李是在校大學生，暑期實習小王去了A企業(yè)，薪酬一個月4000元，預繳了640元的個稅；小李去了B企業(yè)，薪酬同樣也是一個月4000元，卻不用繳納個稅，這是為什么呢？

《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》把個人所得分為9類，不同類別的個人所得在預扣預繳個稅時存在差異。所以正確計算個稅的第一步，是正確歸類。

個人所得范圍

實習生和用人單位尚未形成雇傭關系，故實習收入屬于勞務報酬所得，而非工資、薪金所得。

勞務報酬所得預扣預繳的計算公式為：

預扣預繳稅額=應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)

應納稅所得額=收入額

收入額=收入－減除費用

減除費用：勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

（注：勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次）。

適用的個人所得稅預扣率表如下：

個人所得稅預扣率表

以小王為例，一個月的實習收入為4000元（屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次），A企業(yè)采用勞務報酬所得預扣預繳小王（4000-800）×20%-0=640元的個稅。

那小李為什么不用繳納個稅呢？

這是由于B企業(yè)采用了累計預扣法為實習生預扣預繳個稅。

政策原文

《國家稅務總局關于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）（以下簡稱“第13號文”）第二條規(guī)定，正在接受全日制學歷教育的學生因?qū)嵙暼〉脛趧請蟪晁玫模劾U義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

累計預扣法的計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數(shù)計算。

適用的個人所得稅預扣率表如下：

累計預扣預繳應納稅所得額

小李的實習工資為一個月4000元，扣除5000元的減除費用后，無需再考慮其他扣除項就已經(jīng)不需要繳納稅款。

這么一比較，既然都是勞動報酬所得，為什么小王要多繳640元的稅款呢？

別急，這只是預扣預繳階段由于稅務處理方式不同造成的差異。小王可以在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。

上文提到，《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》把個人所得分為9類，前四項工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費為綜合所得，需要進行年度匯算清繳。這四類收入取得時，個稅預扣預繳的算法是不一樣的，但是最終這四類收入要在全年合并進行匯算清繳，目的之一是為了避免因稅務處理方式不同造成的稅負不均，這也是為什么我們在年底需要關注個稅匯算清繳“多退少補”的問題。

年度匯算應退或應補稅額的計算公式為：

年度匯算應退或應補稅額=（全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）-本年度已預繳稅額

全年應納稅所得額=綜合所得收入額-60000元（每月5000元減除費用，全年共計60000元）-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈

適用的個人所得稅稅率表如下：

個人所得稅稅率表-綜合所得適用