銷售方對于實物返利的會計處理和稅務(wù)處理

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2022/09/22 16:40:01　　字體：大小

在實務(wù)中，經(jīng)常存在實物返利，即對于購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的實物返利優(yōu)惠或補償。那么，新收入準則實施后，銷售方對于實物返利怎樣進行會計處理和稅務(wù)處理呢？

01 實物返利銷售方的會計處理

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南

五、關(guān)于收入的計量

企業(yè)應(yīng)當首先確定合同的交易價格，再按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。

（一）確定交易價格

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應(yīng)當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應(yīng)付客戶對價等因素的影響，并應(yīng)當假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。

可變對價：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

根據(jù)上述規(guī)定，返利部分屬于可變對價，這部分不確認收入。實物返利，實質(zhì)上對于銷售方來說，一方面是給與客戶的返利，另一方面是客戶用返利購買了本公司的貨物。因此，返利部分不確認收入，同時，客戶達到返利規(guī)定的條件，銷售方給與客戶交付貨物時，這部分實物確認收入。

02 實物返利銷售方的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷售方對于實物返利，稅務(wù)上應(yīng)分解為返利和銷售貨物兩個行為，即可以用銷售方給與的返利購買等價值的貨物。因此，對于實物返利，銷售方應(yīng)先開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入；之后將貨物發(fā)送給客戶時，應(yīng)確認為銷售行為，開具同金額的藍字增值稅發(fā)票。

03 實物返利舉例

甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買賣合同，約定采取賒銷方式甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并約定乙公司在一年內(nèi)從甲公司購買的貨物累計達到1130萬元，甲公司給與乙公司10%即113萬元的實物返利，乙公司可以從甲公司所售產(chǎn)品中挑選價值113萬元的產(chǎn)品做為返利。相關(guān)的會計分錄如下：

甲公司1月發(fā)出貨物到乙公司339萬元

借：應(yīng)收賬款 339萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 187萬元

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39萬元

貸：合同負債 113萬元（返利）

甲公司3月發(fā)出貨物到乙公司226萬元

借：應(yīng)收賬款 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元

乙公司以后月份購貨甲公司會計處理同上。

客戶于2021年11月份購貨累計達到1130萬符合返利條件，銷售方給乙方開具了紅字增值稅發(fā)票

貸：合同負債 13萬元